Алиментные обязательства работников: что следует знать работодателю (В.В. Данилова, "Оплата труда: бухгалтерский учет и налогообложение", N 6, июнь 2012 г.)

Алиментные обязательства работников: что следует знать работодателю

Темой сегодняшнего разговора стало взыскание алиментов с работника организации. Отметим, что некоторые воспринимают алименты однобоко, так как чаще всего бухгалтер рассчитывает алименты на содержание детей. Но законодатель вкладывает в это понятие более глубокий смысл. Бывают случаи, когда алименты назначают на содержание супруга, а также других членов семьи и родственников. В данной статье рассмотрим виды алиментных обязательств, особенности их удержания, а также приведем примеры их расчета.

Семейный кодекс об алиментных обязательствах

Алиментные обязательства родителей

Конституцией РФ установлено, что родители имеют равные права и равные обязанности по воспитанию детей, обеспечению их здоровья и обучения (ч. 2 ст. 38). При этом расторжение брака родителей (или их раздельное проживание) не может влиять на объем родительских прав. Отдельно проживающий родитель не только вправе, но и обязан принимать участие в воспитании ребенка, а также обеспечивать его материально.

Итак, в соответствии со ст. 80, 85 СК РФ родители обязаны содержать своих несовершеннолетних детей, в том числе нетрудоспособных совершеннолетних, нуждающихся в помощи.

Порядок и форма предоставления содержания несовершеннолетним детям определяются родителями самостоятельно. Родители вправе заключить соглашение о содержании своих несовершеннолетних детей (соглашение об уплате алиментов). В случае если родители не предоставляют содержание своим несовершеннолетним детям, средства на содержание последних (алименты) взыскиваются с них в судебном порядке. Однако если отсутствует соглашение, несовершеннолетним детям не предоставляется содержание и не предъявлен иск в суд, то орган опеки и попечительства вправе предъявить иск о взыскании алиментов на несовершеннолетних детей к их родителям (одному из них).

Размер алиментов, взыскиваемых на несовершеннолетних детей в судебном порядке (при отсутствии соглашения об их уплате), составляет: на одного ребенка - 1/4, на двух детей - 1/3, на трех и более детей - половина заработка и (или) иного дохода родителей. При этом размер этих долей может быть уменьшен или увеличен судом с учетом материального или семейного положения сторон и иных обстоятельств (ст. 81 СК РФ).

В то же время согласно ст. 83 СК РФ алименты по решению суда могут взыскиваться и в твердой денежной сумме. Это возможно, если родитель, обязанный уплачивать алименты:

- имеет нерегулярный, меняющийся заработок и (или) иной доход;

- получает заработок и (или) иной доход полностью или частично в натуре или в иностранной валюте;

- не получает заработок и (или) иной доход, а также в других случаях, если взыскание алиментов в долевом отношении к заработку и (или) иному доходу родителя невозможно, затруднительно или существенно нарушает интересы одной из сторон.

При этом суд вправе определить размер алиментов, взыскиваемых ежемесячно, одновременно в долях и в твердой денежной сумме.

Обратите внимание! Размер алиментов (при отсутствии соглашения об их уплате) на нетрудоспособных совершеннолетних детей определяется судом в твердой денежной сумме, подлежащей уплате ежемесячно, исходя из материального и семейного положения и других заслуживающих внимания интересов сторон (ч. 2 ст. 85 СК РФ).

Отметим, что размер твердой денежной суммы определяется судом исходя из максимально возможного сохранения ребенку прежнего уровня его обеспечения с учетом материального и семейного положения сторон и других обстоятельств.

На практике встречаются ситуации, когда при каждом из родителей остаются дети. Тогда размер алиментов с одного из родителей в пользу менее обеспеченного определяется в твердой денежной сумме, взыскиваемой ежемесячно и определяемой судом.

К сведению. В соответствии с ч. 1 ст. 84 СК РФ на детей, оставшихся без попечения родителей, алименты выплачиваются опекуну (попечителю) детей или их приемным родителям.

Кроме того, Семейным кодексом предусмотрено, что при отсутствии соглашения и при наличии исключительных обстоятельств (тяжелой болезни, увечья несовершеннолетних детей или нетрудоспособных совершеннолетних нуждающихся детей, необходимости оплаты постороннего ухода за ними и других обстоятельств) каждый из родителей может быть привлечен судом к участию в несении дополнительных расходов, вызванных этими обстоятельствами. В этом случае порядок участия родителей в несении дополнительных расходов и их размер определяются судом исходя из материального и семейного положения родителей и детей и других заслуживающих внимания интересов сторон в твердой денежной сумме, подлежащей уплате ежемесячно (ст. 86).

Алиментные обязательства детей

Трудоспособные совершеннолетние дети обязаны содержать своих нетрудоспособных нуждающихся в помощи родителей и заботиться о них. Данная норма содержится в ст. 87 СК РФ. При этом алименты (при отсутствии соглашения об их уплате) взыскиваются в судебном порядке, то есть аналогично взысканию алиментов на содержание детей.

Размер алиментов, взыскиваемых с каждого из детей, определяется судом в твердой денежной сумме, подлежащей уплате ежемесячно. Следует учитывать, что при определении размера алиментов суд вправе учесть всех трудоспособных совершеннолетних детей данного родителя независимо от того, предъявлено требование ко всем детям, к одному или к нескольким из них.

Кроме того, при отсутствии заботы совершеннолетних детей о нетрудоспособных родителях и при наличии исключительных обстоятельств (тяжелой болезни, увечья родителя, необходимости оплаты постороннего ухода за ним и др.) совершеннолетние дети могут быть привлечены судом к участию в несении дополнительных расходов, вызванных этими обстоятельствами (ст. 88 СК РФ). В данном случае порядок несения дополнительных расходов и их размер могут быть определены:

1) судом при соблюдении положений п. 3, 4 и 5 ст. 87 СК РФ;

2) соглашением сторон.

Отметим, что дети могут быть освобождены от обязанности содержания своих нетрудоспособных нуждающихся в помощи родителей, если родители:

- как установлено судом, уклонялись от выполнения обязанностей родителей;

- лишены родительских прав, так как согласно ст. 71 СК РФ родители, лишенные родительских прав, теряют все права, основанные на факте родства с ребенком, в отношении которого они были лишены родительских прав, в том числе право на получение от него содержания, а также право на льготы и государственные пособия, установленные для граждан, имеющих детей. Однако при этом лишение родительских прав не освобождает родителей от обязанности содержать своего ребенка.

Обязательства супругов и бывших супругов

Здесь немного расскажем об алиментных обязательствах супругов. Итак, Семейный кодекс обязывает супругов материально поддерживать друг друга (ст. 89). Если же один из супругов, обладающий необходимыми средствами, отказывает в такой поддержке, то другой вправе требовать предоставления алиментов в судебном порядке. Однако следует учитывать, что такого рода алименты вправе требовать:

- нетрудоспособный нуждающийся супруг;

- жена в период беременности и в течение трех лет со дня рождения общего ребенка;

- нуждающийся супруг, осуществляющий уход за общим ребенком-инвалидом до достижения ребенком возраста 18 лет или за общим ребенком - инвалидом с детства I группы.

Согласно ст. 90 СК РФ право требовать предоставления алиментов в судебном порядке от бывшего супруга, обладающего необходимыми средствами, имеют:

- бывшая жена в период беременности и в течение трех лет со дня рождения общего ребенка;

- нуждающийся бывший супруг, осуществляющий уход за общим ребенком-инвалидом до достижения ребенком возраста восемнадцати лет или за общим ребенком - инвалидом с детства I группы;

- нетрудоспособный нуждающийся бывший супруг, ставший нетрудоспособным до расторжения брака или в течение года с момента расторжения брака;

- нуждающийся супруг, достигший пенсионного возраста не позднее чем через пять лет с момента расторжения брака, если супруги состояли в браке длительное время.

При этом размер алиментов, взыскиваемых на супругов и бывших супругов в судебном порядке, определяется судом исходя из материального и семейного положения супругов (бывших супругов) и других интересов сторон в твердой денежной сумме, подлежащей уплате ежемесячно (ст. 91 СК РФ).

В то же время суд может освободить супруга от обязанности содержать другого нетрудоспособного нуждающегося в помощи супруга или ограничить эту обязанность определенным сроком как в период брака, так и после его расторжения (ст. 92 СК РФ) в случае:

- если нетрудоспособность нуждающегося в помощи супруга наступила в результате злоупотребления спиртными напитками, наркотическими средствами или совершения им умышленного преступления;

- непродолжительности пребывания супругов в браке;

- недостойного поведения в семье супруга, требующего выплаты алиментов.

Алиментные обязательства других членов семьи

Членами семьи согласно ст. 2 СК РФ могут быть также другие родственники и иные лица (гл. 15 СК РФ), в частности братья и сестры, дедушка и бабушка, внуки, пасынок и падчерица, отчим и мачеха. Соответственно, между ними также могут возникнуть алиментные обязательства.

Особенностью алиментных обязательств в данном случае является то, что они возникают лишь в том случае, если лицо, претендующее на получение алиментов, не может быть обеспечено со стороны более близких родственников или супругов: внуки, братья, сестры от своих родителей, а дедушка и бабушка, отчим или мачеха от своих детей, либо те и другие от своих супругов (бывших супругов). Поэтому выяснение данных обстоятельств является значимым для правильного разрешения дел.

Кроме того, алиментные обязательства могут возникнуть и между нетрудоспособными нуждающимися лицами, осуществлявшими фактическое воспитание и содержание несовершеннолетних детей, и их трудоспособными воспитанниками, достигшими совершеннолетия, если воспитатели не могут получить содержание от своих совершеннолетних трудоспособных детей или супругов (бывших супругов).

Однако следует учитывать, что по усмотрению суда допускается освобождение от обязанности содержания членов семьи, если:

- воспитатели содержали и воспитывали своих воспитанников менее пяти лет либо ненадлежащим образом (ч. 2 ст. 96 СК РФ);

- отчим или мачеха воспитывали и содержали пасынков и падчериц менее пяти лет, а также если они выполняли свои обязанности по воспитанию или содержанию пасынков и падчериц ненадлежащим образом (ч. 2 ст. 97 СК РФ).

Так, размер и порядок уплаты алиментов для таких лиц могут быть определены соглашением сторон. Если соглашение не достигнуто, то алименты взыскиваются через суд.

Для определения размера алиментов учитываются материальное и семейное положение сторон и другие заслуживающие внимания обстоятельства, в том числе наличие других членов семьи, обязанных оказывать содержание нуждающемуся в помощи. Это связано с тем, что при определении размера алиментов суд вправе учесть всех лиц, обязанных уплачивать алименты, независимо от того, предъявлен иск ко всем этим лицам, к одному или к нескольким из них (ст. 98 СК РФ). После выяснения всех обстоятельств суд устанавливает размер алиментов в твердой денежной сумме, подлежащей уплате ежемесячно.

Из каких доходов удерживаются алименты?

Статьей 82 СК РФ определено, что взыскание алиментов осуществляется из заработной платы и иного дохода лица, на которого возложены обязанности уплаты алиментов. При этом перечень таких выплат приведен в Постановлении Правительства РФ от 18.07.1996 N 841 "О Перечне видов заработной платы и иного дохода, из которых производится удержание алиментов на несовершеннолетних детей" (далее - Перечень).

Итак, удержание алиментов на содержание несовершеннолетних детей производится со всех видов заработной платы (денежного вознаграждения, содержания) и дополнительного вознаграждения как по основному месту работы, так и за работу по совместительству, которые получают родители в денежной (рублях или иностранной валюте) и натуральной форме, в частности:

- с заработной платы, начисленной по тарифным ставкам, окладам (должностным окладам) за отработанное время, выполненную работу по сдельным расценкам, в процентах от выручки от реализации продукции (выполнения работ, оказания услуг), выданной в неденежной форме, или с комиссионного вознаграждения, с заработной платы, начисленной преподавателям учреждений начального и среднего профессионального образования за часы преподавательской работы сверх установленной и (или) уменьшенной годовой учебной нагрузки;

- с гонораров, начисленных в редакциях СМИ и организациях искусства работникам, состоящим в списочном составе этих редакций и организаций, и (или) оплаты труда, осуществляемой по ставкам (расценкам) авторского (постановочного) вознаграждения;

- с надбавок и доплат к тарифным ставкам, окладам (должностным окладам) за профессиональное мастерство, классность, выслугу лет (стаж работы), ученую степень, ученое звание, знание иностранного языка, совмещение профессий (должностей), расширение зон обслуживания, увеличение объема выполняемых работ, руководство бригадой и других;

- с выплат, связанных с условиями труда, в том числе выплат, обусловленных повышенной оплатой труда на тяжелых работах, работах с вредными и (или) опасными и иными особыми условиями труда, а также с выплат за работу в ночное время, в выходные и нерабочие праздничные дни, с оплаты сверхурочной работы;

- с сумм районных коэффициентов и надбавок к заработной плате;

- с сумм вознаграждения педагогическим работникам государственных и муниципальных образовательных учреждений за выполнение функций классного руководителя;

- с премий и вознаграждений, предусмотренных системой оплаты труда;

- с суммы среднего заработка, сохраняемого за работником во всех случаях, предусмотренных законодательством о труде, в том числе во время отпуска. Кроме того, если работник уволен по сокращению штата и обратился в организацию за выплатой среднего заработка, то с сохраняемого среднего заработка следует удержать алименты в установленном размере;

- с суммы дополнительного вознаграждения работникам, за исключением работников, получающих оклад (должностной оклад), за нерабочие праздничные дни, в которые они не привлекались к работе;

- с других видов выплат к заработной плате, установленных законодательством субъекта РФ или применяемых у соответствующего работодателя;

- с пособий по временной нетрудоспособности - только по решению суда и судебному приказу о взыскании алиментов либо нотариально удостоверенному соглашению об уплате алиментов;

- с сумм материальной помощи;

- с сумм, выплачиваемых в возмещение вреда, причиненного здоровью;

- с компенсационных выплат за счет средств федерального бюджета, бюджетов субъектов РФ и местных бюджетов гражданам, пострадавшим в результате радиационных или техногенных катастроф;

- с сумм доходов, полученных по договорам, заключенным в соответствии с гражданским законодательством, а также от реализации авторских и смежных прав, доходов, полученных за выполнение работ и оказание услуг, предусмотренных законодательством РФ;

- с суммы, равной стоимости выдаваемого (оплачиваемого) питания, а также с иных выплат, осуществляемых работодателем в соответствии с законодательством о труде;

- с сумм, выплачиваемых на период трудоустройства уволенным в связи с ликвидацией организации, осуществлением мероприятий по сокращению численности или штата;

- с доходов от занятий предпринимательской деятельностью без образования юридического лица;

- с доходов от передачи в аренду имущества;

- с доходов по акциям и других доходов от участия в управлении собственностью организации (дивиденды, выплаты по долевым паям и др.).

К сведению. При реализации пилотного проекта удерживать алименты с сумм начисленных пособий по временной нетрудоспособности будет отделение ФСС, если в его адрес поступит исполнительный лист.

Кроме того, алименты удерживаются с денежного довольствия (содержания), получаемого военнослужащими, сотрудниками органов внутренних дел и лицами других приравненных к ним категорий.

Однако Перечнем предусмотрены и ограничения на взыскание. Так, удержание не производится с сумм:

- единовременной материальной помощи, выплачиваемой за счет средств федерального бюджета, бюджетов субъектов РФ и местных бюджетов, внебюджетных фондов, иных источников в связи со стихийным бедствием или другими чрезвычайными обстоятельствами, в связи с террористическим актом, в связи со смертью члена семьи, а также в виде гуманитарной помощи и за оказание содействия в выявлении, предупреждении, пресечении и раскрытии террористических актов, иных преступлений;

- равных стоимости выдаваемого лечебно-профилактического питания;

- выплачиваемых в связи с рождением ребенка, смертью родных, регистрацией брака;

- компенсационных выплат в связи со служебной командировкой, переводом, приемом или направлением на работу в другую местность, изнашиванием инструмента, принадлежащего работнику.

Следует помнить, что взыскание алиментов с сумм заработной платы и иного дохода, причитающихся лицу, уплачивающему алименты, производится после удержания (уплаты) из этой заработной платы и иного дохода налогов в соответствии с налоговым законодательством (п. 4 Перечня, ч. 1 ст. 99 Федерального закона N 229-ФЗ*(1)).

Пунктом 2 ст. 99 Федерального закона N 229-ФЗ предусмотрен предельный размер удержаний (50%), которые можно производить из заработной платы работника. Однако данное ограничение не применяется при взыскании алиментов на несовершеннолетних детей, возмещении вреда, причиненного здоровью, возмещении вреда в связи со смертью кормильца и возмещении ущерба, причиненного преступлением. В этих случаях размер удержания из заработной платы и иных доходов должника-гражданина не может превышать 70% (ч. 3 ст. 99 Федерального закона N 229-ФЗ).

Кроме того, следует обратить внимание, что алименты с родителей, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица (индивидуальных предпринимателей), должны удерживаться с доходов, полученных от предпринимательской деятельности, уменьшенных на величину расходов, связанных с их получением, и на сумму налога, уплаченного с этих доходов в соответствии с законодательством о налогах и сборах (Письмо Минфина РФ от 31.12.2008 N 03-11-05/326).

Расчет алиментов индивидуальным предпринимателем, осуществляющим деятельность, облагаемую ЕНВД, должен осуществляться исходя из дохода, полученного от ведения предпринимательской деятельности, уменьшенного на величину расходов, связанных с его получением, и на сумму налога, уплаченного в связи с применением указанной системы налогообложения (письма Минфина РФ от 26.01.2009 N 03-11-09/16, от 01.06.2010 N 03-11-11/153). Отметим, что данная позиция представлена в Постановлении КС РФ от 20.07.2010 N 17-П.

На что следует обратить внимание организации

В соответствии со ст. 109 СК РФ организация, в которой трудится работник, обязанный уплачивать алименты, должна ежемесячно удерживать алименты из его заработной платы и (или) иного дохода и уплачивать или переводить их за счет лица, обязанного уплачивать алименты, лицу, получающему алименты, не позднее чем в трехдневный срок со дня выплаты заработной платы и (или) иного дохода лицу, обязанному уплачивать алименты.

Однако кроме удержания и уплаты алиментов надлежащему лицу на организацию также возлагаются и иные обязанности. Так, в случае увольнения работника, с доходов которого удерживались алименты, организация должна в трехдневный срок известить об этом судебного пристава и получателя алиментов, а также возвратить исполнительный документ отправителю. При этом необходимо сделать отметки о произведенных взысканиях, а также о размере задолженности, если таковая имеется.

Также организация должна уведомить пристава-исполнителя и получателя алиментов о новом месте работы (жительства) бывшего работника, если оно ей известно (ч. 1 ст. 111 СК РФ и ч. 4 ст. 98 Федерального закона N 229-ФЗ).

Следует учитывать, что пренебрегать возложенными обязанностями не стоит, так как в случае нарушения виновное лицо подвергается административной или уголовной ответственности в соответствии с законодательством РФ (ст. 113 Федерального закона N 229-ФЗ).

Индексируем алименты

Лица, получающие алименты в долевом отношении от заработной платы плательщика алиментов, а также лица, получающие алименты в твердой денежной сумме, должны быть в равной степени защищены, в частности, от инфляции.

Как указано в ст. 105 СК РФ, индексация размера алиментов, уплачиваемых по соглашению об уплате алиментов, производится согласно этому соглашению, а если в нем не предусмотрен порядок индексации, то в соответствии со ст. 117 СК РФ.

В силу ст. 117 СК РФ в случае, если по решению суда алименты взысканы в твердой денежной сумме, судебный пристав-исполнитель, а также организация или иное лицо, производящие удержание алиментов из зарплаты (иного дохода) должника, производят индексацию алиментов пропорционально росту величины прожиточного минимума для соответствующей социально-демографической группы населения, установленной в соответствующем субъекте РФ по месту жительства лица, получающего алименты. При отсутствии в соответствующем субъекте РФ указанной величины производят эту индексацию пропорционально росту величины прожиточного минимума для соответствующей социально-демографической группы населения в целом по РФ. При этом размер алиментов, взыскиваемых по решению суда в твердой денежной сумме, в целях их индексации устанавливается судом кратным величине прожиточного минимума, в том числе размер алиментов может быть установлен в виде доли величины прожиточного минимума.

Обратите внимание! Если в исполнительном документе размер алиментов указан пропорционально МРОТ, то взыскатель имеет право на обращение в суд с заявлением об изменении способа и порядка исполнения исполнительного документа (Письмо ФССП РФ от 21.12.2011 N 12/01-31164-АП).

Напомним, что величина прожиточного минимума на душу населения и по основным социально-демографическим группам населения в целом по РФ устанавливается Правительством РФ, в субъектах РФ - в порядке, определенном законами субъектов РФ, и определяется ежеквартально.

Так, Постановлением Правительства РФ N 247*(2) установлена величина прожиточного минимума в целом по РФ за IV квартал 2011 года на душу населения - 6 209 руб., для трудоспособного населения - 6 710 руб., пенсионеров - 4 902 руб., детей - 5 993 руб.

Если возникла задолженность по уплате алиментов...

Задолженность по алиментам может возникнуть как по вине плательщика (уклонение от уплаты, несообщение о месте жительства и т.д.), так и при отсутствии его вины (задержка выплаты заработной платы, нетрудоспособность и т.д.). Отметим, что наличие или отсутствие вины оказывает влияние на период, за который может быть взыскана задолженность по алиментам.

Так, если плательщик невиновен в образовании задолженности, то она взыскивается в пределах трехлетнего срока (ч. 1 ст. 113 СК РФ), а если плательщик виноват - задолженность взыскивается за весь период, в течение которого не уплачивались алименты (п. 2 ст. 113 СК РФ).

При образовании задолженности по алиментам по вине лица, обязанного уплачивать алименты по соглашению об уплате алиментов, виновное лицо несет ответственность в порядке, установленном этим соглашением. Однако, считаем, что ответственность не может быть возложена на плательщика, если задолженность по алиментам образовалась по вине третьих лиц, в частности в связи с несвоевременной выплатой заработной платы и т.п. Кроме того, если задолженность образовалась при уплате алиментов по соглашению сторон, стороны могут договориться об освобождении от ее уплаты, уменьшении суммы, подлежащей уплате или отсрочке погашения задолженности (ч. 1 ст. 114 СК РФ), кроме случаев задолженности по алиментам, выплачиваемым на содержание несовершеннолетних детей, так как соглашение в этом случае заключается не самим ребенком, а его законным представителем (или с его участием) и последний не вправе отказаться от получения задолженности по алиментам, причитающимся ребенку.

Также следует помнить, что в силу ч. 2 ст. 114 СК РФ суд вправе по иску лица, обязанного уплачивать алименты, освободить его полностью или частично от уплаты задолженности по алиментам, если установит, что алименты не уплачены в связи с болезнью этого лица или по другим уважительным причинам и его материальное и семейное положение не дает возможности погасить образовавшуюся задолженность по алиментам.

Когда прекращаются алиментные обязательства?

Согласно ч. 1 ст. 120 СК РФ алиментные обязательства, установленные соглашением об уплате алиментов, прекращаются:

- со смертью одной из сторон;

- с истечением срока действия этого соглашения;

- по прочим основаниям, предусмотренным этим соглашением.

Если алименты взыскиваются в судебном порядке, то лицо прекращает их выплачивать в следующих случаях (ч. 2 ст. 120 СК РФ):

- по достижении ребенком совершеннолетия или в случае приобретения несовершеннолетними детьми полной дееспособности до достижения совершеннолетия;

- при усыновлении (удочерении) ребенка, на содержание которого взыскивались алименты;

- при признании судом восстановления трудоспособности или прекращения нуждаемости в помощи получателя алиментов;

- при вступлении нетрудоспособного нуждающегося в помощи бывшего супруга - получателя алиментов в новый брак;

- со смертью лица, получающего алименты, или лица, обязанного уплачивать алименты.

Отражаем выплату алиментов в бухгалтерском учете

Расходы в виде оплаты труда, начисленной работникам организации, являются расходами по обычным видам деятельности и признаются в период ее начисления (п. 5, 8 ПБУ 10/99*(3)). Напомним, что в учете данные расходы отражаются по дебету счета учета затрат и кредиту счету 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" (Инструкция по применению Плана счетов*(4)).

Удержания из заработной платы отражаются по дебету счета 70 в корреспонденции со счетами:

- 68 "Расчеты по налогам и сборам";

- 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (алименты).

В то же время следует помнить, что не все доходы работника, с которых взыскиваются алименты, учитываются на счете 70. Например, доходы от сдачи в аренду имущества работника отражаются на счете 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям".

Кроме того, отметим, что если организация самостоятельно осуществляет расходы на пересылку алиментов, то они представляют собой дополнительные затраты для организации, которые должен компенсировать работник (ст. 109 СК РФ, ч. 3 ст. 98 Федерального закона N 229-ФЗ).

Сумма оплаченных организацией услуг почты, подлежащая взысканию с работника, отражается по дебету счета 73 в корреспонденции с кредитом счета учета расчетов с почтой. При этом данная сумма не включается в расходы организации, поскольку перевод осуществляется за счет работника, уплачивающего алименты (п. 2 ПБУ 10/99).

Если перевод денежных средств осуществляется через подотчетное лицо - работника организации, то согласно письменному заявлению подотчетного лица, составленному в произвольной форме и содержащему собственноручную надпись руководителя о сумме наличных денег и сроке, на который выдаются наличные деньги, оформляется расходный кассовый ордер (п. 4.4 Положения N 373-П*(5)).

Выдача наличных денежных средств под отчет производится при условии полного погашения подотчетным лицом задолженности по ранее полученной под отчет сумме наличных денег и на основании подписанного руководителем расходного кассового ордера и отражается по дебету счета 71 "Расчеты с подотчетными лицами" и кредиту счета 50 "Касса".

Подотчетное лицо в свою очередь обязано в срок, не превышающий трех рабочих дней после дня истечения срока, на который выданы наличные деньги под отчет, предъявить главному бухгалтеру или бухгалтеру, а при их отсутствии - руководителю авансовый отчет с прилагаемыми подтверждающими документами (п. 4.4 Положения N 373-П). При этом со счета 71 в дебет соответствующих счетов списываются суммы, истраченные работником. В данном случае в дебет счета учета расчетов с почтой списывается сумма, перечисленная взыскателю алиментов, а в дебет счета 73 - сумма тарифа почты за перевод денежных средств, оплачиваемый работником, с которого взыскиваются алименты.

Однако иногда организация прощает работнику сумму долга по возмещению стоимости почтовых услуг, в этом случае данная сумма признается расходом организации и списывается со счета 73 в дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91/2 "Прочие расходы" (п. 11 ПБУ 10/99).

Вопросы по НДФЛ

Прощение долга. Продолжая тему прощения долга работнику по возмещению им стоимости почтовых услуг, оплаченных организацией, отметим, что он признается доходом работника, полученным в натуральной форме. Соответственно стоимость почтовых услуг включается в налоговую базу по НДФЛ (ч. 1 ст. 210, п. 2 ч. 2 ст. 211 НК РФ). Однако, считаем, что сумма прощенного долга работника (как и стоимость подарков, полученных налогоплательщиками от организаций или индивидуальных предпринимателей), не превышающая 4 000 руб. за налоговый период, не облагается НДФЛ (п. 28 ст. 217 НК РФ).

Вычет на детей. Всегда ли у плательщиков алиментов возникает право на стандартный налоговый вычет на детей? Для ответа на данный вопрос необходимо выяснить, участвует ли плательщик алиментов в материальном обеспечении ребенка.

В соответствии с п. 4 ч. 1 ст. 218 НК РФ налоговый вычет по НДФЛ за каждый месяц налогового периода распространяется на каждого ребенка у налогоплательщиков, на обеспечении которых находится ребенок и которые являются родителями или супругом (супругой) родителя.

Напомним, что указанный налоговый вычет действует до месяца, в котором доход налогоплательщика, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода (в отношении которого предусмотрена налоговая ставка в размере 13%) налоговым агентом, предоставляющим данный стандартный налоговый вычет, превысил 280 000 руб. Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 280 000 руб., налоговый вычет не применяется. При этом налоговый вычет производится на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, студента, курсанта в возрасте до 24 лет у родителей и (или) супруга (супруги) родителя, опекунов или попечителей, приемных родителей, супруга (супруги) приемного родителя.

Итак, если один из родителей выплачивает алименты согласно порядку и размерам, установленным Семейным кодексом, то он имеет право на соответствующие стандартные налоговые вычеты. Другими словами, если родитель уплачивает алименты на содержание своего ребенка, то основное условие Налогового кодекса для предоставления ему стандартного налогового вычета выполняется.

В письмах Минфина РФ от 23.03.2012 N 03-04-05/8-361 и от 30.05.2011 N 03-04-06/1-125 указано, что к документам, которые работник должен представить организации для получения налогового вычета, относятся:

- свидетельство о рождении ребенка;

- свидетельство о расторжении брака;

- исполнительный лист (постановление суда) о взыскании алиментов или нотариально удостоверенное соглашение об уплате алиментов, документы, подтверждающие уплату алиментов.

В то же время, если алименты имеют незначительный размер и не могут обеспечить ребенка средствами к существованию, в праве на вычет может быть отказано, так как может означать, что родитель не участвует в обеспечении ребенка (Письмо Минфина РФ от 21.05.2009 N 03-04-06-01/117). При этом невыплата алиментов в соответствии с соглашением родителей или судебным решением свидетельствует о том, что родитель не принимает участия в материальном обеспечении ребенка.

Однако, по нашему мнению, работодатель не должен оценивать существенность алиментов, чтобы не ограничивать права отца ребенка на получение стандартного налогового вычета в случае расторжения брака. Кроме того, п. 4 ч. 1 ст. 218 НК РФ не ставит право на вычет в зависимость от факта совместного проживания родителя с ребенком и от размера сумм, выделяемых родителем на обеспечение ребенка.

В то же время родитель может подтвердить свое участие в материальном обеспечении ребенка, не только засвидетельствовав уплату алиментов, но и письменным заявлением матери, в котором указано, что он участвует в материальном обеспечении ребенка. Аналогичное мнение представлено в Письме Минфина РФ от 15.04.2011 N 03-04-06/7-95.

Пример 1

Работнику организации за май 2012 г. начислена заработная плата в размере 30 000 руб. В конце месяца ему выписана премия в сумме 3 000 руб. Работник имеет одного несовершеннолетнего ребенка. В то же время с его заработка производится удержание алиментов (1/4 заработка) на содержание другого несовершеннолетнего ребенка. Работнику предоставляется налоговый вычет как на первого, так и на второго ребенка.

В бухгалтерском учете будут сделаны следующие записи:

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Начислена заработная плата (30 000 + 3 000) руб.	20 (26, 44 и т.д.)	70	33 000
Удержан НДФЛ ((33 000 руб. - 1 400 руб. х 2) x 13%)	70	68	3 926
Произведены удержания алиментов ((33 000 - 3 926) руб. x 1/4)	70	76	7 268,5
Выплачена заработная плата работнику (33 000 - 3 926 - 7 268,50) руб.	70	50 (51)	21 805,5

Пример 2

Уточним условия примера 1: алименты пересылаются получателю по почте подотчетным лицом организации. Расходы на пересылку алиментов составляют 2,5% от их суммы.

Сумма расходов на пересылку алиментов равна 181,71 руб. (7 268,5 руб. x 2,5%).

Таким образом, из доходов работника нужно удержать в счет выплаты алиментов 7 450,21 руб. (7 268,5 + 181,71).

В бухгалтерском учете организации будут сделаны дополнительные записи:

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Выданы под отчет денежные средства на оплату алиментов	71	50	7 450,21
Перечислены алименты подотчетным лицом	76	71	7 268,5
Удержаны из зарплаты работника расходы на пересылку алиментов	70	71	181,71

В.В. Данилова,

эксперт журнала "Оплата труда:

бухгалтерский учет и налогообложение"

"Оплата труда: бухгалтерский учет и налогообложение", N 6, июнь 2012 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Федеральный закон от 02.10.2007 N 229-ФЗ "Об исполнительном производстве".

*(2) Постановление Правительства РФ от 28.03.2012 N 247 "Об установлении величины прожиточного минимума на душу населения и по основным социально-демографическим группам населения в целом по Российской Федерации за IV квартал 2011 г.".

*(3) Положение по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99", утв. Приказом Минфина РФ от 06.05.1999 N 33н.

*(4) Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утв. Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н.

*(5) Положение о порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России на территории Российской Федерации, утв. Банком России 12.10.2011 N 373-П.