Декларация по транспортному налогу (М. Волчкова, "Ревизии и проверки финансово-хозяйственной деятельности государственных (муниципальных) учреждений", N 6, июнь 2012 г.)

Декларация по транспортному налогу

Приказом ФНС РФ от 20.02.2012 N ММВ-7-11/99@ утверждены новая форма и формат представления налоговой декларации по транспортному налогу в электронном виде и порядок ее заполнения (далее - Порядок). Эту форму будут заполнять государственные (муниципальные) учреждения начиная с представления декларации за 2012 год. В статье автор предлагает на примере рассмотреть особенности заполнения декларации новой формы. Напомним, что декларация по транспортному налогу за 2011 год заполнялась в соответствии с Приказом Минфина РФ от 13.04.2006 N 65н.

Предположим, что у учреждения, являющегося плательщиком транспортного налога, на балансе имеются два автомобиля:

- грузовой автомобиль с мощностью двигателя 149 л.с., период эксплуатации которого составляет 28 мес.;

- легковой автомобиль с мощностью двигателя 74 л.с., период эксплуатации - 5 мес.

Ставки транспортного налога, установленные законом субъекта РФ, составляют:

- для грузовых автомобилей с мощностью двигателя свыше 100 л.с. до 150 л.с. (свыше 73,55 кВт до 110,33 кВт) включительно - 36 руб./л.с.;

- для автомобилей легковых с мощностью двигателя (с каждой лошадиной силы) свыше 45 л.с. до 100 л.с. (свыше 33,08 кВт до 73,55 кВт) включительно - 22,5 руб./л.с.

Нормативным актом субъекта РФ не установлены дифференцированные налоговые ставки по транспортному налогу с учетом срока полезного использования транспортных средств. Льготы по транспортному налогу законом субъектов также не предусмотрены.

Согласно ст. 362 НК РФ сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода, исчисляется в отношении каждого транспортного средства как произведение соответствующей налоговой базы и налоговой ставки, если иное не предусмотрено ст. 362 НК РФ.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет налогоплательщиками, являющимися организациями, определяется как разница между исчисленной суммой налога и суммами авансовых платежей по налогу, подлежащих уплате в течение налогового периода. Налогоплательщики исчисляют суммы авансовых платежей по налогу по истечении каждого отчетного периода в размере произведения соответствующей налоговой базы и налоговой ставки.

Обратите внимание! На основании нормативного акта субъекта РФ налогоплательщики могут быть освобождены от уплаты авансовых платежей (ст. 356 НК РФ).

В случае регистрации и (или) снятия с регистрации транспортного средства (снятия с учета, исключения из государственного судового реестра и т.д.) в течение налогового (отчетного) периода исчисление суммы налога (суммы авансового платежа по налогу) производится с учетом коэффициента, определяемого как отношение числа полных месяцев, в течение которых данное транспортное средство было зарегистрировано на налогоплательщика, к числу календарных месяцев в налоговом (отчетном) периоде. При этом месяц регистрации транспортного средства, а также месяц снятия транспортного средства с регистрации принимается за полный месяц. В случае регистрации и снятия с регистрации транспортного средства в течение одного календарного месяца указанный месяц принимается за один полный месяц.

Сумма налога определяется по следующей формуле:

Сумма налога = Налоговая база х Налоговая ставка х Коэффициент*(1) - Льгота по налогу

Представим в таблице начисленную сумму транспортного налога и сумму налога, подлежащую уплате в бюджет, исходя из условий примера.

Транспортное средство	Сумма исчисленных и уплаченных в бюджет авансовых платежей, руб.			Сумма начисленного налога, руб.	Сумма налога, подлежащего уплате, руб.
	I квартал	II квартал	III квартал
Грузовой автомобиль	1 341 (149 л.с. х 36 руб. х 1/4)	1 341	1 341	5 364 (149 л.с. х 36 руб.)	1 341
Легковой автомобиль	-	-	277,5 (74 л.с. х 22,5 руб. х 2 мес. / 12 мес.)	699,3 (74 л.с. х 22,5 руб. х 5 мес. / 12 мес.)	421,8
Итого	1 341	1 341	1 618,5	6 063,3	1 762,8

Исходя из имеющихся данных учреждение по итогам 2012 года заполнит транспортную декларацию.

Общие требования по заполнению декларации

Все значения стоимостных показателей декларации указываются в полных рублях. Значения показателей менее 50 коп. отбрасываются, а 50 коп. и более - округляются до полного рубля. По-прежнему нельзя исправлять в декларации ошибки с помощью корректирующего или иного аналогичного средства.

Не допускается двусторонняя распечатка декларации на бумажном носителе и скрепление листов декларации, приводящее к порче бумажного носителя.

При заполнении полей декларации должны использоваться чернила черного, фиолетового или синего цвета. Заполнение текстовых полей декларации осуществляется заглавными печатными символами.

Каждому показателю декларации в утвержденной машиноориентированной форме соответствует одно поле, состоящее из определенного количества знакомест. В каждом поле указывается только один показатель. Исключение составляют показатели, значениями которых являются дата, правильная или десятичная дробь.

При заполнении полей декларации с использованием программного обеспечения значения числовых показателей выравниваются по правому (последнему) знакоместу. В случае отсутствия какого-либо показателя во всех знакоместах соответствующего поля проставляется прочерк. Прочерк представляет собой прямую линию, проведенную посередине знакомест по всей длине поля.

Если для указания какого-либо показателя не требуется заполнения всех знакомест соответствующего поля, в незаполненных знакоместах в правой части поля проставляется прочерк. Например, при указании десятизначного идентификационного номера налогоплательщика 5011001122 в соответствующем поле из двенадцати знакомест показатель заполняется слева направо начиная с первого знакоместа, в последних двух знакоместах ставится прочерк, это будет выглядеть следующим образом: "5011001122 --".

Обратите внимание! Согласно п. 2.5 Правил при заполнении кода административно-территориального образования в соответствии с Общероссийским классификатором объектов административно-территориального деления ОК 019-95 (далее - код ОКАТО), под который отводится одиннадцать знакомест, в свободных знакоместах справа от значения кода в случае, если код ОКАТО имеет меньше одиннадцати знаков, указываются нули. Например, для восьмизначного кода ОКАТО 12345678 в поле "Код ОКАТО" проставляется одиннадцатизначное значение: "12345678000".

Титульный лист

С порядком заполнения титульного листа вы можете ознакомиться в п. 3.1-3.15 Правил. Мы остановимся лишь на некоторых, по нашему мнению, интересных моментах заполнения титульного листа. Так, согласно п. 3.3 Порядка при представлении в налоговый орган первичной декларации в реквизите "Номер корректировки" проставляется "0--", при представлении уточненной декларации - номер корректировки (например, "1--", "2--" и т.д.).

Уточненная декларация по-прежнему представляется при обнаружении налогоплательщиком в поданной им в налоговый орган налоговой декларации факта неотражения или неполноты отражения сведений, а также ошибок, приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, либо недостоверных сведений, а также ошибок, не приводящих к занижению суммы транспортного налога, подлежащей уплате. Декларация представляется в налоговый орган по форме, действовавшей в налоговый период, за который вносятся соответствующие изменения.

Налогоплательщик вправе провести перерасчет налоговой базы и суммы налога за налоговый период, в котором выявлены ошибки (искажения), относящиеся к прошлым налоговым периодам, также и в тех случаях, когда допущенные ошибки (искажения) привели к излишней уплате налога. При перерасчете налоговой базы и суммы налога не учитываются результаты налоговых проверок, проведенных налоговым органом за тот налоговый период, по которому производится перерасчет налоговой базы и суммы налога.

В случае невозможности определения периода совершения ошибок (искажений) перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за налоговый период, в котором выявлены ошибки (искажения).

Коды, определяющие налоговый период, приведены в приложении 1 к Порядку. Код налогового органа, в который представляется декларация согласно документам о постановке на учет в налоговом органе, приведен в п. 3.2.1-3.2.4 Порядка, коды представления декларации по транспортному налогу - в приложении 3 к Порядку.

При заполнении титульного листа декларации указывается полное наименование организации, соответствующее наименованию, приведенному в ее учредительных документах (при наличии в наименовании латинской транскрипции таковая указывается).

Раздел 1 "Сумма транспортного налога, подлежащая уплате в бюджет"

Если у налогоплательщика имеются несколько объектов обложения транспортным налогом, находящихся на территории нескольких муниципальных образований, отнесенных к ведению одного налогового органа, в котором осуществлена постановка на учет налогоплательщика по месту нахождения транспортных средств, заполняется одна декларация (п. 4.1 Порядка). Ранее аналогичная норма содержалась в п. 7 Порядка N 65н. Только тогда Раздел 1 декларации налогоплательщики заполняли по каждому муниципальному образованию, поскольку форма раздела предусматривала отражение сведений по начислению и уплате суммы налога в отношении лишь одного транспортного средства. В новой форме Раздела 1 содержатся графы для отражения информации о сумме транспортного налога, подлежащей уплате в бюджет по трем транспортным средствам. Следовательно, если у налогоплательщика не более трех транспортных средств, числящихся в разных муниципальных образованиях, второй лист Раздела 1 заполнять не нужно, так как вся необходимая информация уместится на одном листе. В случае если транспортных средств больше трех, нужно заполнить два листа транспортной декларации.

В каждом блоке строк с кодами 020-040 Раздела 1 указываются (п. 4.3, 4.4 Порядка):

- по коду строки 020 - код ОКАТО, по которому подлежит уплате сумма транспортного налога;

- по коду строки 021 - исчисленная сумма транспортного налога, подлежащая уплате в бюджет за налоговый период, которая формируется как сумма значений по строке с кодом 230 всех представленных страниц Раздела 2 декларации с соответствующим кодом ОКАТО.

Сумма авансового платежа по транспортному налогу по истечении I, II и III кварталов текущего налогового периода исчисляется как 1/4 произведения соответствующей налоговой базы и налоговой ставки (п. 2.1 ст. 362 НК РФ) и указывается, соответственно, (п. 4.5 Порядка):

- по коду строки 023 - сумма авансовых платежей по транспортному налогу, исчисленная к уплате в бюджет за I квартал текущего года;

- по коду строки 025 - сумма авансового платежа по транспортному налогу, исчисленная к уплате в бюджет за II квартал текущего года;

- по коду строки 027 - сумма авансового платежа по транспортному налогу, исчисленная к уплате в бюджет за III квартал текущего года.

По строке с кодом 030 отражается сумма транспортного налога, исчисленная к уплате в бюджет, по данным налогоплательщика по соответствующим ОКАТО. Этот показатель определяется как разница между исчисленной суммой транспортного налога, подлежащей уплате в бюджет за налоговый период, указанной по строке 021, и суммами авансовых платежей по транспортному налогу, исчисленных к уплате в бюджет в течение налогового периода, отраженными по кодам строк 023, 025 и 027 с соответствующими кодами ОКАТО.

Если получено отрицательное значение, то по строке 030 ставится прочерк. Напомним, что ранее в этом случае проставлялись нули.

По строке с кодом 040 указывается сумма транспортного налога, исчисленная к уменьшению по итогам налогового периода, определяемая как разница между исчисленной суммой транспортного налога, подлежащей уплате в бюджет за налоговый период, указанной по коду строки 021, и суммами авансовых платежей по транспортному налогу, подлежащими уплате в бюджет в течение налогового периода, отраженными по кодам строк 023, 025 и 027 с соответствующими кодами ОКАТО.

В случае если получено отрицательное значение, по строке с кодом 040 указывается данное значение без знака минус, а если положительное - ставится прочерк.

Исходя из условий нашего примера Раздел 1 декларации должен быть заполнен следующим образом:

Наименование показателя	Код строки	Значение показателя, руб.
Исчисленная сумма налога, подлежащая уплате в бюджет за налоговый период	021	6 063
в том числе сумма авансовых платежей, исчисленная к уплате в бюджет за:
I квартал (руб.)	023	1 341
II квартал (руб.)	025	1 341
III квартал (руб.)	027	1 619
Сумма налога, исчисленная к уплате в бюджет (руб.)	030	1 762

Раздел 2 "Расчет суммы транспортного налога по каждому транспортному средству"

Так же как и при составлении декларации за 2011 год, этот раздел заполняется налогоплательщиком по каждому транспортному средству, зарегистрированному в соответствии с законодательством РФ. В случае изменения места нахождения организации и снятия с учета в течение налогового периода транспортного средства на территории, подведомственной налоговому органу по прежнему месту нахождения организации, налоговая декларация по транспортному налогу представляется в налоговый орган по новому месту нахождения организации и регистрации транспортного средства. При этом Раздел 2 декларации представляется по каждому ОКАТО, на территории которых зарегистрированы (были зарегистрированы) в налоговом периоде на налогоплательщика транспортные средства с учетом коэффициента, определяемого по строке с кодом 120 декларации.

Раздел 2 новой декларации отличается от ранее применявшегося следующим:

- в него добавлены строки, отражающие экологический класс автотранспортного средства, количество лет, прошедших с года его выпуска и рассчитанный исходя из этих показателей коэффициент Кв (строки 090, 100 и 110). Показатели по ним отражаются только в том случае, если нормативными актами субъектов установлены дифференцированные ставки налога;

- в нем детализированы показатели, отражающие информацию о налоговых льготах, установленных законодательными органами субъектов РФ (в разрезе льготы в виде освобождения от налогообложения, в виде уменьшения суммы налога, налоговой ставки по налогу).

По коду строки 020 указывается соответствующий код ОКАТО.

По коду строки 030 указывается код вида транспортного средства в соответствии с кодами видов транспортных средств, указанных в приложении 5 к Порядку. В частности, для легковых автомобилей установлены следующие коды:

510 00	Автомобили легковые
510 01	Автомобили легковые, специально оборудованные для использования инвалидами
510 02	Автомобили легковые с мощностью двигателя до 100 л.с. (до 73,55 кВт), полученные (приобретенные) через органы социальной защиты населения в установленном законом порядке
510 03	Автомобили легковые медицинской службы
510 04	Прочие автомобили легковые (кроме включенных по кодам 566 00, 567 00)

По коду строки 040 указывается идентификационный номер транспортного средства по документу о его регистрации. По наземным транспортным средствам указывается идентификационный номер (VIN), по водным транспортным средствам - идентификационный номер судна (ИМО), по воздушным транспортным средствам - серийный заводской номер судна.

По коду строки 050 указывается марка транспортного средства в соответствии с документом о государственной регистрации транспортного средства.

По коду строки 060 указывается регистрационный знак транспортного средства, по водным транспортным средствам - регистрационный номер судна, по воздушным транспортным средствам - регистрационный знак судна.

По коду строки 070 указывается налоговая база, которая определяется в отношении транспортных средств, имеющих двигатели, как мощность двигателя транспортного средства в лошадиных силах.

По коду строки 080 указывается код единицы измерения налоговой базы в соответствии с приложением 6 к Порядку.

По строке с кодом 090 указывается экологический класс транспортного средства.

По коду строки 100 указывается срок использования транспортного средства (данный показатель определяется в календарных годах от года выпуска транспортного средства и указывается только в случаях установления дифференцированных налоговых ставок с учетом срока полезного использования транспортных средств). Количество лет, прошедших с года выпуска транспортного средства, определяется по состоянию на 1 января текущего года в календарных годах начиная с года, следующего за годом выпуска транспортного средства. К примеру, для исчисления транспортного налога за 2012 год в отношении транспортного средства 2006 года выпуска определено, что с года выпуска этого транспортного средства, прошло пять лет (период с 2007 по 2012 годы).

По коду строки 110 указывается количество полных месяцев владения транспортным средством в отчетном году.

По коду строки 120 указывается коэффициент (Кв), определяемый как отношение числа полных месяцев, в течение которых данное транспортное средство было зарегистрировано на налогоплательщика, к числу календарных месяцев в налоговом периоде (отчетном периоде), значение коэффициента указывается в виде десятичной дроби с точностью до десятитысячных долей. При этом месяц регистрации транспортного средства, а также месяц снятия транспортного средства с регистрации принимаются за полный месяц. В случае регистрации и снятия с регистрации транспортного средства в течение одного календарного месяца указанный месяц принимается как один полный месяц.

По коду строки 130 указывается ставка транспортного налога, установленная законом соответствующего субъекта РФ по месту нахождения транспортного средства.

По коду строки 140 указывается сумма исчисленного налога, значение которой определяется как произведение налоговой базы, указанной в строке с кодом 070, налоговой ставки, указанной в строке с кодом 130, и коэффициента, отражаемого в строке с кодом 120.

По коду строки 150 указывается количество полных месяцев использования льготы.

По коду строки 160 указывается коэффициент (Кл), который определяется как отношение числа полных месяцев, в течение которых представляется налоговая льгота, к числу календарных месяцев в налоговом (отчетном) периоде. Значение коэффициента указывается в виде десятичной дроби с точностью до десятитысячных долей.

По коду строки 170 в первом поле указывается код налоговой льготы в виде освобождения от налогообложения по транспортному налогу в соответствии с приложением 7 к Порядку, во втором поле - основание для ее использования: статья, пункт и подпункт закона субъекта РФ. Значение по коду строки 170 проставляется в случае установления льготы по транспортному налогу.

Например, если соответствующая льгота предусмотрена пп. 10.2 п. 5 ст. 7 закона субъекта РФ, то по строке с кодом 170 указывается:

2

0

2

1

0

0

0

/

0

0

0

7

0

0

0

5

1

0

.

2

По коду строки 180 указывается сумма налоговой льготы. В случае установления льготы по транспортному налогу в виде освобождения от налогообложения сумма налоговой льготы рассчитывается как произведение налоговой базы, указанной в строке с кодом 070, налоговой ставки, указанной в строке с кодом 130, и коэффициента, отражаемого в строке с кодом 120.

По коду строки 190 в первом поле указывается код налоговой льготы в виде уменьшения суммы транспортного налога, во втором поле - основание для ее использования: статья, пункт и подпункт закона субъекта РФ.

По коду строки 200 указывается сумма налоговой льготы. В случае установления льготы по транспортному налогу законом субъекта РФ, уменьшающей исчисленную сумму налога в процентах (например, исчисленная сумма налога уменьшается на 50%), сумма налоговой льготы рассчитывается как произведение значения, указанного в строке с кодом 140, и процента, уменьшающего исчисленную сумму налога, деленное на сто.

При этом по коду строки 210 в первом поле указывается код налоговой льготы в виде снижения налоговой ставки транспортного налога, во втором поле - основание для ее использования: статья, пункт и подпункт закона субъекта РФ.

По коду строки 220 указывается сумма налоговой льготы. В случае установления льготы по транспортному налогу законом субъекта РФ в виде снижения налоговой ставки сумма налоговой льготы определяется как разность суммы налога, исчисленной по полной налоговой ставке, и суммы налога, рассчитанной по пониженной налоговой ставке:

Код строки 220 = Код строки 070 x (Налоговая ставка - Пониженная ставка) / 100

По коду строки 230 указывается исчисленная сумма транспортного налога, подлежащая уплате в бюджет, значение которой определяется как разность значений строк с кодами 140 и 180 или разность значений строк с кодом 140 и значений строк с кодами 200, 220:

Код строки 230 = Код строки 140 - Код строки 180 или Код строки 230 = Код строки 140 - Код строки 200 - Код строки 220

Исходя из условий нашего примера Раздел 2 декларации должен быть заполнен следующим образом. В отношении грузового автомобиля:

Наименование показателя	Код строки	Значение показателя
Код вида транспортного средства	030	52001
Налоговая база	070	149
Единица измерения налоговой базы по ОКЕИ	090	251
Количество полных месяцев владения транспортным средством	110	12
Коэффициент Кв	120	1
Налоговая ставка	130	36
Сумма исчисленного налога (руб.)	140	5 364
Исчисленная сумма налога, подлежащая уплате в бюджет за налоговый период (руб.)	230	5 364

В отношении легкового автомобиля:

Наименование показателя	Код строки	Значение показателя
Код вида транспортного средства	030	51002
Налоговая база	070	74
Единица измерения налоговой базы по ОКЕИ	090	251
Количество полных месяцев владения транспортным средством	110	5
Коэффициент Кв	120	0,42
Налоговая ставка	130	22,5
Сумма исчисленного налога (руб.)	140	699
Исчисленная сумма налога, подлежащая уплате в бюджет за налоговый период (руб.)	230	699

М. Волчкова,

эксперт журнала "Ревизии и проверки финансово-хозяйственной

деятельности государственных (муниципальных) учреждений"

"Ревизии и проверки финансово-хозяйственной деятельности государственных (муниципальных) учреждений", N 6, июнь 2012 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Коэффициент, корректирующий величину налога с учетом количества месяцев, когда транспортное средство эксплуатировалось налогоплательщиком.