Вопрос: Компания приобретает у поставщика товар на сумму 1 000 000 руб. по договору купли-продажи, расчеты производятся по покрытому безотзывному аккредитиву при представлении отгрузочных документов. Как данная операция отражается у поставщика? ("Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях", N 10, май 2012 г.)

Компания приобретает у поставщика товар на сумму 1 000 000 руб. по договору купли-продажи, расчеты производятся по покрытому безотзывному аккредитиву при представлении отгрузочных документов. Как данная операция отражается у поставщика?

В соответствии с п. 2 ст. 861 ГК РФ расчеты между юридическими лицами, а также расчеты с участием граждан, связанные с осуществлением ими предпринимательской деятельности, производятся в безналичном порядке. Расчеты между этими лицами могут производиться также наличными деньгами, если иное не установлено законом.

Согласно п. 1 ст. 862 ГК РФ при осуществлении безналичных расчетов допускаются расчеты платежными поручениями, по аккредитиву, чеками, расчеты по инкассо, а также расчеты в иных формах, предусмотренных законом, установленными в соответствии с ним банковскими правилами и применяемыми в банковской практике обычаями делового оборота.

Пунктом 2 ст. 862 ГК РФ установлено, что стороны по договору вправе избрать и установить в договоре любую из форм расчетов, указанных в п. 1 ст. 862 ГК РФ.

Как следует из Унифицированных правил и обычаев для документарных аккредитивов, опубликованных Международной торговой палатой, аккредитив по своей природе представляет собой сделку, обособленную от договора купли-продажи или иного договора(ов), на котором он может быть основан, и банки ни в коей мере не связаны и не обязаны заниматься такими договорами, даже если в аккредитиве есть какая-либо ссылка на такой договор. Аналогично клиент в результате своих взаимоотношений между банком-эмитентом или бенефициаром не может предъявить претензию по обязательствам банка произвести платеж, оплатить или акцептовать переводной(ые) вексель(я) (тратты) или негоциировать и (или) выполнить любые другие обязательства по аккредитиву.

На основании п. 4.1 Положения о безналичных расчетах в РФ, утвержденного Банком России 03.10.2002 N 2-П (далее - Положение), при расчетах по аккредитиву банк, действующий по поручению плательщика об открытии аккредитива, обязуется произвести платежи в пользу получателя средств по представлении последним документов, соответствующих всем условиям аккредитива, либо предоставить полномочие другому банку произвести такие платежи. В качестве исполняющего банка может выступать банк-эмитент, банк получателя средств или иной банк. Аккредитив обособлен и независим от основного договора.

Пунктом 4.2 Положения установлено, что при открытии покрытого (депонированного) аккредитива банк-эмитент перечисляет за счет средств плательщика или предоставленного ему кредита сумму аккредитива (покрытие) в распоряжение исполняющего банка на весь срок действия аккредитива.

Бухгалтерский учет. Как следует из Инструкции N 94н, для учета средств в аккредитивах предназначен счет 55 "Специальные счета в банках", субсчет 55-1 "Аккредитивы".

Аналитический учет по субсчету 55-1 ведется по каждому аккредитиву.

Зачисление денежных средств в аккредитив отражается по дебету счета 55, субсчет 55-1, и кредиту счета 51 "Расчетные счета".

Использование средств аккредитива для оплаты товара отражается записью по дебету счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" и кредиту счета 55, субсчет 55-1.

Налоговый учет. Особенностей налогового учета открытие аккредитива для организации-покупателя не влечет.

Операцию по приобретению у поставщика товара, при которой расчеты производятся по покрытому безотзывному аккредитиву при представлении отгрузочных документов, необходимо отражать в бухгалтерском и налоговом учете с учетом приведенных в таблице рекомендаций.

Учет операции по приобретению товара при расчетах
по покрытому безотзывному аккредитиву при представлении отгрузочных документов

Содержание операций	Дебет	Кредит	Первичный документ
Отражено открытие покрытого аккредитива	55-1	51	Выписка банка по специальному счету. Выписка банка по расчетному счету
Отражено использование аккредитива для оплаты товара	60	55-1	Выписка банка по специальному счету

Л.Л. Горшкова,

руководитель Центра методологии бухгалтерского учета

и налогообложения

15 мая 2012 г.

"Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях", N 10, май 2012 г.