Вопрос: Просим разъяснить порядок расчета компенсации в размере трех средних месячных заработков при увольнении руководителя муниципального учреждения по решению собственника на основании п. 2 ст. 278 ТК РФ ("Разъяснения органов исполнительной власти по ведению финансово-хозяйственной деятельности в бюджетной сфере", N 3, май-июнь 2012 г.)

Просим разъяснить порядок расчета компенсации в размере трех средних месячных заработков при увольнении руководителя муниципального учреждения по решению собственника на основании п. 2 ст. 278 ТК РФ.

Орган государственной власти, местного самоуправления, осуществляющий функции и полномочия учредителя государственного (муниципального) учреждения, назначает на должность и прекращает полномочия руководителя, а также заключает и прекращает трудовой договор с ним в соответствии с законодательством РФ, уставом учреждения.

Пункт 2 ст. 278 ТК РФ предусматривает расторжение трудового договора с руководителем учреждения в связи с принятием собственником имущества соответствующего решения. Данное решение может принять только собственник имущества либо уполномоченное им лицо в любое время до истечения срока действия трудового договора и независимо от того, совершил ли руководитель какие-то виновные действия.

Для справки. В силу ст. 214, 215 ГК РФ собственником имущества государственных (муниципальных) учреждений является соответственно РФ, субъект РФ, муниципальное образование. От лица собственника управление данным имуществом осуществляет соответствующий уполномоченный орган государственной власти или муниципального образования.

Трудовой кодекс предусматривает гарантии руководителю в случае прекращения трудового договора на основании п. 2 ст. 278 ТК РФ - при отсутствии виновных действий (бездействия) ему выплачивается компенсация в размере, определяемом трудовым договором, но не ниже трехкратного среднего месячного заработка (ст. 279 ТК РФ).

В день прекращения трудового договора - последний рабочий день в соответствии со ст. 84.1 ТК РФ работодатель обязан выдать работнику трудовую книжку и произвести с ним расчет. Выходное пособие и компенсации, связанные с увольнением, необходимо выплатить в день увольнения работника либо на следующий день после обращения за расчетом (ст. 140 ТК РФ).

Расчет средней заработной платы для определения суммы компенсации при увольнении руководителя муниципального учреждения производится согласно ст. 139 ТК РФ, п. 9 Положения N 922*(1). При расчете учитываются все предусмотренные системой оплаты труда виды выплат независимо от их источника в соответствии с п. 2 Положения N 922. Премии и вознаграждения учитываются в порядке, установленном п. 15 данного положения. Согласно абз. 3 п. 9 Положения N 922 средний дневной заработок рассчитывается путем деления заработной платы, фактически начисленной за расчетный период (12 календарных месяцев, предшествующих месяцу увольнения), на количество фактически отработанных за данный период дней.

Пример

Руководитель уволен 30.01.2012. Предположим, что расчетный период с 01.01.2011 по 31.12.2011 он отработал полностью, количество рабочих дней составило 248. Сумма выплат, включенная в расчет среднего заработка, за данный период составила 360 000 руб.

1. Средний дневной заработок составит 1 451,61 руб. (360 000 руб. / 248 раб. дн.). Для расчета использованы рабочие дни, следовательно, компенсацию определяем в них. Согласно производственному календарю количество рабочих дней в 2012 году - 249.

2. Среднемесячное количество рабочих дней - 20,75 (249 раб. дн. / 12 мес.).

3. Среднемесячная заработная плата составляет 30 120,91 руб. (1 451,61 руб. х 20,75 раб. дн.).

4. Компенсация в размере трехмесячного среднего заработка составит 90 362,72 руб. (30 120,91 руб. х 3 мес.).

Налог на доходы физических лиц. В соответствии с п. 3 ст. 217 НК РФ не облагаются налогом на доходы физических лиц все установленные законодательством РФ виды компенсационных выплат, связанных, в частности, с увольнением работников, в сумме, не превышающей в целом трехкратный размер среднего месячного заработка или шестикратный размер среднего месячного заработка для работников, уволенных из организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях.

Таким образом, в случае досрочного расторжения с руководителем учреждения трудового договора выплата ему компенсации, не превышающей трехкратного размера среднего месячного заработка, не облагается НДФЛ. Данная позиция изложена в Письме Минфина РФ от 23.05.2011 N 03-04-06/6-118.

Страховые взносы. Не подлежат обложению страховыми взносами все виды установленных законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ компенсационных выплат, связанных с увольнением работников в соответствии с пп. "ж" п. 2 ч. 1 ст. 9 Федерального закона N 212-ФЗ*(2), п. 2 ст. 10 Федерального закона N 167-ФЗ*(3), пп. 2 п. 1 ст. 20.2 Федерального закона N 125-ФЗ*(4).

Следовательно, выплаты в виде выходного пособия руководителю не подлежат обложению страховыми взносами. Данное пояснение содержится в Письме ФСС РФ от 17.11.2011 N 14-03-11/08-13985.

Налог на прибыль. В случае если расчет компенсации производится из средств учреждения от приносящей доход деятельности, указанная сумма принимается в целях налогообложения прибыли в соответствии со ст. 255 НК РФ, так как данная выплата учитывается в качестве расходов на оплату труда. Согласно п. 1 ст. 252 НК РФ расходами в целях налогообложения прибыли признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты.

Следовательно, выплата компенсации руководителю, произведенная в соответствии со ст. 289 ТК РФ, принимается в качестве расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль. Данная позиция изложена в Письме Минфина РФ от 17.11.2010 N 03-04-06/6-268.

И.И. Шкловец,

заместитель руководителя Роструда

1 мая 2012 г.

"Разъяснения органов исполнительной власти по ведению финансово-хозяйственной деятельности в бюджетной сфере", N 3, май-июнь 2012 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Положение об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, утв. Постановлением Правительства РФ от 24.12.2007 N 922.

*(2) Федеральный закон от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования".

*(3) Федеральный закон от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в РФ".

*(4) Федеральный закон от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний".