Остановим преступные посягательства персонала (С. Фурлет, М. Самойлов, "эж-ЮРИСТ", N 21, июнь 2012 г.)

Остановим преступные посягательства персонала

Действия при краже

При совершении кражи имущества организации ее работники обязаны, по возможности, задержать похитителей на месте преступления или сообщить о краже в полицию, службу безопасности, принять меры к сохранению обстановки совершения преступления и следов. Сотрудники службы безопасности должны прибыть к месту совершения кражи и помочь в удержании задержанных, охране места происшествия до прибытия следственно-оперативной группы полиции, а затем оказать помощь полицейским в проведении осмотра.

Активное и компетентное участие в осмотре места происшествия представителя организации - залог успешного сбора доказательств хищения и вынесения судом законного приговора. В службе безопасности или юридической службе всегда должен быть работник, обладающий необходимыми знаниями и навыками производства осмотров и других следственных действий, который сможет не только отстоять интересы организации, но и поможет дознавателю, следователю правильно произвести осмотр и грамотно его оформить. Осмотр помещения организации может проводиться только в присутствии представителя администрации этой организации. Если осмотр произведен некачественно, он имеет право:

- внести в протокол замечания о кажущихся ему важными обстоятельствах;

- не подписывать протокол осмотра по причине неполноты отраженных в нем сведений и ходатайствовать (ст. 119-122 УПК РФ) о проведении повторного (дополнительного) осмотра (при этом место происшествия во избежание изменения обстановки должно круглосуточно охраняться);

- обжаловать некачественно произведенный осмотр в прокуратуру или в суд.

После осмотра работник службы безопасности должен помочь следственно-оперативной группе в опросе необходимых лиц.

В рамках закона

Работники службы безопасности, юридической службы вправе в рамках внутреннего служебного расследования составить комиссионный акт осмотра (обследования) помещения или территории, где была совершена кража, и получить письменное объяснение, составленное на имя работодателя, от работников компании (в соответствии со ст. 51 Конституции РФ, предусматривающей, что каждый имеет право не свидетельствовать против себя и своих близких родственников).

В целях своевременного возбуждения уголовного дела организация должна определить размер причиненного ущерба. Не всегда получается это сделать быстро, так как требуется время для проведения инвентаризации. Поэтому первоначально в список похищенного включается то, что визуально определено отсутствующим. По окончании инвентаризации он дополняется.

К участию в осмотре места происшествия целесообразно привлекать материально ответственное лицо, в подотчете которого находилось похищенное, и по его оборотно-сальдовой ведомости возможно установить перечень и стоимость похищенного. Работник службы безопасности, юрист в день совершения (обнаружения) кражи готовят соответствующее заявление о краже в полицию за подписью руководителя компании или уполномоченного им работника. Сотрудники бухгалтерии составляют справку о стоимости похищенного, которая подписывается руководителем компании, главным бухгалтером и приобщается к заявлению.

По завершении работы следственно-оперативной группы на месте преступления компания (ст. 12 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете") обязана в месте совершения кражи провести инвентаризацию имущества в соответствии с Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденными Приказом Минфина России от 13.06.1995 N 49. В инвентаризационную комиссию целесообразно включить работников бухгалтерии, внутреннего аудита или контрольно-ревизионного управления и службы безопасности. По окончании инвентаризации должны быть составлены документы, утвержденные Постановлением Госкомстата России от 18.08.1998 N 88 (в ред. постановлений от 27.03.2000 N 26 и от 03.05.2000 N 36), так как только в этом случае ее результаты могут быть признаны по уголовному делу процессуальными доказательствами.

Если стоимость похищенного имущества после проведенных инвентаризаций изменилась по сравнению с первоначально указанными, компания имеет право направить в полицию, орган расследования уточненное заявление или дополнение к ранее поданному заявлению с приложением - документов.

Выявление замаскированных хищений

Замаскированные хищения персонала - это хищения оприходованного компанией имущества или принадлежащего ей на иных законных основаниях. Как правило, они происходят в обстановке слабого контроля за сохранностью ТМЦ, ненадлежащего бухгалтерского учета, путем использования подложных учетных документов, подлога приходных и расходных записей и др. Большая их часть совершается с участием материально ответственных лиц - работников, которым по характеру трудовых обязанностей вверены имущественные ценности и на которых по специальному постановлению, приказу или договору возложена полная материальная ответственность за ущерб, происшедший по их вине.

Работодатель вправе заключить письменный договор о полной материальной ответственности с работником, достигшим 18 лет, непосредственно обслуживающим или использующим денежные, товарные ценности или имущество, занимающим должность или выполняющим работу, которые указаны в Перечне (приложении N 1) Постановления Минтруда России от 31.12.2002 N 85. Этим же Постановлением утверждена Типовая форма договора о полной индивидуальной ответственности.

Работодатель может взыскать с виновного работника лишь прямой ущерб и не вправе взыскивать упущенную выгоду. Материальная ответственность в полном размере причиненного ущерба возлагается на работника только в случаях:

- когда на него (согласно ТК РФ, иным федеральным законам) возложена материальная ответственность в полном размере причиненного ущерба при использовании трудовых обязанностей;

- недостачи ТМЦ, вверенных ему по письменному договору или полученных по разовому - документу;

- умышленного причинения ущерба;

- причинения ущерба в состоянии алкогольного, наркотического или иного опьянения;

- причинения ущерба преступными действиями, установленными приговором суда;

- причинения ущерба административным проступком, установленным государственным органом;

- разглашения сведений, составляющих охраняемую законом тайну;

- причинения ущерба не при исполнении трудовых обязанностей.

Инвентаризация сплошная, выборочная, плановая, внезапная

Замаскированные хищения в основном выявляются правоохранительными органами оперативным путем и службами системы внутреннего контроля компаний, посредством систематического осуществления контрольно-проверочных мероприятий. Одним из них является инвентаризация - проверка наличия имущества организации и состояния ее финансовых обязательств на определенную дату путем сличения фактических данных с данными бухучета. Ей могут быть подвергнуты основные средства, материальные запасы, готовая продукция, товары, наличные денежные средства, ценные бумаги и денежные документы. Обязательными требованиями к ее проведению являются: внезапность, комиссионность, действительность (реальный пересчет имущества), непрерывность, обязательное участие материально ответственного лица. Она может быть сплошной или выборочной, плановой или внезапной.

Для выявления замаскированных хищений ТМЦ самой эффективной является внезапная инвентаризация, которая назначается при наличии данных о возможных криминальных проявлениях - обмане потребителей, присвоении ТМЦ, изготовлении неучтенной продукции, неучтенных поставках и т.д.

Коммерческая организация обязана проводить инвентаризации перед составлением годового бухгалтерского отчета в IV квартале ежегодно; при передаче имущества в аренду, продаже, выкупе и преобразовании государственного или муниципального унитарного предприятия; при смене материально ответственного лица; при выявлении хищения, злоупотребления, порчи имущества; в случае стихийного бедствия, пожара, ЧС, вызванных экстремальными условиями; при реорганизации, ликвидации юрлица и в других случаях, предусмотренных законом.

При подготовке к инвентаризации следует:

1) получить в бухгалтерии учетные данные о наличии проверяемых ТМЦ;

2) проверить весовое и измерительное оборудование;

3) опечатать все места хранения ТМЦ, находящиеся в подотчете материально ответственного лица;

4) предложить материально ответственному лицу - провести по учету все непроведенные приходно-расходные документы (председатель инвентаризационной комиссии должен расписаться в каждом документе, чтобы потом не появились "новые");

5) получить от материально ответственного лица расписку о готовности к сличению остатков (что все приходные и расходные документы проведены и нет ТМЦ, находящихся в других местах хранения);

6) обеспечить обязательное присутствие каждого члена инвентаризационной комиссии при ее проведении, так как временное отсутствие одного члена комиссии служит основанием признания результатов инвентаризации недействительными.

Результаты инвентаризации вносятся в инвентаризационные описи (сведения о фактическом наличии имущества и реальности учтенных финансовых обязательств) и сличительные ведомости (отражение результатов инвентаризации по расхождениям показателей бухучета и данным инвентаризационных описей), которые затем могут быть признаны доказательствами по уголовному делу.

Учет складского хозяйства

Также контрольно-проверочным мероприятием является выборочная проверка складского хозяйства - проверка отслеживания движения и остатков некоторых ТМЦ, выбранных в произвольном порядке за определенный период времени. Она проводится для проверки ходовых и востребованных у покупателей ТМЦ, дефицитных и эксклюзивных товаров, ТМЦ, в состав которых входят драгметаллы и камни, либо являющихся таковыми.

Перед ее проведением необходимо получить в бухгалтерии все договоры на поставку и отгрузку ТМЦ, накладные на их перемещение, акты списания, копии приходных и расходных складских ордеров, изучить данные документы. Кроме того, надо получить там же ведомость движения и остатков проверяемых ТМЦ за конкретный период, заверенную подписью главного бухгалтера, и сверить каждую приходную и расходную операцию с первичными бухгалтерскими документами на предмет совпадения даты, количества, вида, цены за каждую единицу. Затем прибыть на склад, получить оригиналы всех имеющихся документов на проверяемые ТМЦ (приходные, расходные ордера и карточки складского учета).

Далее следует сверить данные копий складских ордеров, полученных в бухгалтерии, с данными оригиналов, полученных у заведующего складом, данные складских ордеров с записями карточек складского учета и пересчитать остатки ТМЦ, указанных в карточках складского учета. При расхождениях нужно письменно опросить материально ответственных лиц.

Тематическая проверка складского хозяйства (тоже контрольно-проверочное мероприятие) - это отслеживание движения ТМЦ, определенных конкретным условием (поступивших от определенного поставщика либо для определенных целей). Проверочные действия аналогичны выборочной проверке.

Ревизия кассы

Следующее контрольно-проверочное мероприятие - внезапное снятие кассовых остатков (ревизия кассы). Это проверка законности и правильности осуществления хозяйственных операций с наличными денежными средствами и другими ценностями, хранящимися в кассе организации, их документальное оформление и принятие к учету.

Основные контрольные процедуры:

- формальная проверка кассовой книги (опечатана ли, есть ли оговорки исправлений, соответствует ли фактическое количество листов, указанных при опечатывании);

- проверка совпадения входящих остатков по кассе на утро каждого дня с конечным остатком за предыдущий день;

- проверка наличия на кассовых ордерах необходимых подписей должностных лиц, расписок получателей денег (при наличии расходного кассового ордера без расписки получателя - основание к срочному опросу получателя и кассира);

- проверка соответствия кассовой книги журналу регистрации приходных и расходных кассовых ордеров;

- проверка расчетов с подотчетными лицами по средствам, полученным на командировки и другие расходы;

- проверка полноты приложений к расходным кассовым ордерам, правильности и своевременности погашения их штампом "оплачено" (во избежание повторного использования);

- проверка обоснованности включения лиц в платежные ведомости по расчетам с персоналом (во избежание двойных выплат);

- проверка соответствия платежных ведомостей реестрам депонированных сумм;

- проверка соответствия выданных депонированных сумм книге учета депонентов;

- соблюдение лимита остатка кассы, установленного банком.

Перед началом ревизии необходимо получить у кассира кассовую книгу, а в бухгалтерии - справку об учетных остатках в кассе наличных денег, ценностей и бланков строгой отчетности, числящихся на забалансовом счете N 004. Если в кассе имеются приходные или расходные документы, не проведенные по кассовой книге, проверить их законность и полноту оформления и передать кассиру для составления последнего перед ревизией отчета.

Обмеры, замеры и режимная проверка

Также контрольно-проверочными мероприятиями являются контрольный обмер, контрольный замер и режимная проверка.

Контрольный обмер - это установление фактического объема выполненных работ, качества и количества реально использованных материалов путем инструментальных измерений и расчетных данных. Его целесообразно проводить при неполном объеме проектно-сметной документации, выполнении на объекте непредвиденных работ, задержке расчетов за выполненные работы, перерасходе стройматериалов, выполнении работ субподрядчиком, не имеющим долгосрочных договоров. Исходными документами для их проведения являются:

- акты выполненных работ (форма КС-2) с видами и стоимостью выполненных работ;

- журнал производства работ, где указаны все работы и сроки их выполнения;

- акты на скрытые работы;

- накопительные ведомости, в которых указаны объемы работ с начала строительства;

- отчеты подрядной организации о расходовании материалов согласно производственным нормам.

Контрольные обмеры проводятся с участием представителей заказчика и подрядчика и последующим подписанием ими составленного акта. Акт обмера, составленный в одностороннем порядке заказчиком или подрядчиком, не может быть надлежащим доказательством объема и стоимости выполненных работ.

Контрольный (режимный) замер - это установление размера фактического потребления и расходования различных ресурсов, сырья, ТМЦ с помощью средств измерения и расчетных данных. Такие замеры могут нести ценную информацию о возможных хищениях и злоупотреблениях персонала. Например, замеры фактического расхода ГСМ в топливных баках автомобилей, замеры парковых остатков нефти в резервуарах, режимные замеры потребляемой электроэнергии и др. Они дают положительный эффект в борьбе с незаконными врезками в нефтегазопроводы, водопроводы и несанкционированными подключениями к электрическим и тепловым сетям.

Документальная проверка - это контрольные действия по конкретному кругу вопросов, эпизоду финансово-хозяйственной деятельности организации. Среди данных контрольных действий различают:

- формальные - внешний осмотр первичного учетного документа на предмет соблюдения формы и сопоставления его реквизитов (без необходимых реквизитов, неустановленной формы, подписанные неустановленными лицами);

- нормативные - проверка соответствия хозяйственной операции законодательным актам, правилам, инструкциям (проверяются незаконные, неправомерные операции (завышение норм расхода стройматериалов при ремонте, нарушение правил списания естественной убыли и др.);

- арифметические - пересчет результатов всех подсчетов в документе при определении конкретных показателей и выведении итоговой суммы - при такой проверке можно выявить интеллектуальный подлог (заведомо неверный подсчет) и материальный (дописка штрихов, цифр и др.);

- встречные - сопоставление разных экземпляров (разных отрывных частей) одного документа - в одной организации (накладная на выдачу материалов со склада в производство у заведующего складом и начальника цеха), в разных организациях (чек об оплате проживания в гостинице в бухгалтерии организации, командирование работника, и в самой гостинице), в организации и у частного лица (приходный кассовый ордер на прием членского взноса в организации и квитанция к нему у лица, внесшего взнос).

С. Фурлет,

адвокат Оренбургской областной

коллегии адвокатов, г. Оренбург

М. Самойлов,

юрист, г. Москва

"эж-ЮРИСТ", N 21, июнь 2012 г.