Списание кредиторской задолженности: бухгалтерский и налоговый учет (А.С. Абрамова, Бухгалтерский учет", N 3, N 4, март, апрель 2012 г.)

Списание кредиторской задолженности: бухгалтерский и налоговый учет

Процедура списания кредиторской задолженности требует от бухгалтера хорошего знания законодательной базы, причем не только в области бухгалтерского учета. Рассмотрим, как и когда можно списать кредиторскую задолженность.

Для проверки реальности существования кредиторской задолженности и сверки ее суммы необходимо провести инвентаризацию расчетов, используя данные аналитического учета и первичные документы.

Компании составляют акты сверки (в двух экземплярах) и направляют их поставщикам и покупателям. Организации, получившие акты, подтверждают сумму задолженности либо (если не согласны с результатом) заполняют акт сверки с разногласиями. В любом случае один экземпляр акта должен вернуться с печатью и подписью уполномоченных лиц компании-контрагента. Подтвержденные таким образом суммы кредиторской задолженности можно считать достоверными.

В бухгалтерском учете кредиторская задолженность отражается на основании имеющихся у компании первичных учетных документов и договоров, бухгалтерских записей, произведенных в соответствии с ними.

Кредиторская задолженность списывается по истечении срока исковой давности или при прекращении обязательства.

Истечение срока исковой давности

Кредиторскую задолженность следует отражать на балансе в течение срока исковой давности, который в общем случае согласно ст. 196 ГК РФ не может превышать три года. Срок исковой давности исчисляется со дня, когда был нарушен срок по закрытию образовавшейся кредиторской задолженности (нарушен срок оплаты товаров, работ, услуг в соответствии с договором) (ст. 200 ГК РФ).

Особенностью определения срока исковой давности по кредиторской задолженности, которая представляет собой повременные платежи (арендная плата, лизинговые платежи, проценты за пользование привлеченными ресурсами), является исчисление срока отдельно по каждому из просроченных платежей. На это следует обратить особое внимание при расчете размера списываемой кредиторской задолженности в конкретном отчетном периоде.

Срок исковой давности прерывается предъявлением иска либо признанием долга (ст. 203 ГК РФ). При этом в качестве признания долга, в частности, могут рассматриваться:

- действия должника по частичной оплате задолженности;

- акты сверки с указанием реквизитов договора, периода возникновения задолженности, суммы задолженности, подписанные руководителем и главным бухгалтером обеих сторон, скрепленные печатями;

- письма-ответы на претензии, в которых должник признает определенный долг по определенному договору;

- соглашение о реструктуризации задолженности и пр.

В случаях, когда должник совершил действия, свидетельствующие о признании какой-либо части задолженности (периодического платежа), такие действия не могут являться основанием для перерыва течения срока исковой давности по другим частям (платежам). Кстати, письма и акты сверки должны быть в наличии обязательно в оригиналах. После перерыва течение срока исковой давности начинается заново; время, истекшее до перерыва, не засчитывается в новый срок.

После истечения срока исковой давности кредиторская задолженность включается в состав внереализационных доходов для целей налогового учета (п. 18 ст. 250 НК РФ). Поскольку данный вид доходов ни в одной норме ст. 271 НК РФ, регулирующей дату признания доходов для целей исчисления налога на прибыль при применении метода начисления, напрямую не указан, действует общий принцип: доходы признаются в том отчетном периоде, к которому они относятся. Так как в п. 18 ст. 250 НК РФ говорится о списанной задолженности, напрашивается вывод, что признание внереализационных доходов следует считать совершенным при наличии первичного документа о списании задолженности.

Однако именно с определением момента списания кредиторской задолженности возникают проблемы. Достаточно ли истечения срока исковой давности для списания кредиторской задолженности или необходимо иметь в виду дату оформления первичных документов?

Арбитражная практика по рассматриваемому вопросу не однозначна.

Одни суды придерживаются мнения, что факта истечения срока исковой давности достаточно для отражения кредиторской задолженности в составе внереализационных доходов организации в последний день того отчетного периода, в котором истек срок исковой давности, а не в выбранном произвольно налогоплательщиком налоговом периоде (постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 22.04.10 по делу N А27-18504/2009, Московского округа от 26.11.09 N КА-А40/12384-09).

Другие арбитры указывают, что отсутствие приказа (распоряжения) руководителя о списании кредиторской задолженности дает налогоплательщику возможность не включать эту сумму в состав внереализационных доходов (постановления ФАС Дальневосточного округа от 25.01.10 N Ф03-8058/2009, Уральского округа от 17.02.10 N Ф09-564/10-С3).

Высший Арбитражный суд РФ в Определении от 01.07.10 N ВАС-8633/10 подтвердил, что подлежащие списанию суммы кредиторской задолженности должны быть отражены в бухгалтерском учете и подтверждены актом инвентаризации за текущий налоговый (отчетный) период, в котором наступает событие, с которым законодательство связывает момент прекращения обязательства, и соответствующим приказом о списании суммы кредиторской задолженности в этом налоговом (отчетном) периоде.

Суд пришел к выводу, что положения ст. 250 НК РФ и ст. 8, 12 Закона о бухгалтерском учете предусматривают обязанность налогоплательщика своевременно проводить инвентаризацию обязательств и относить подлежащие списанию суммы кредиторской задолженности в состав внереализационных доходов в определенный налоговый (отчетный) период, а не в произвольно выбранный.

Основанием для отнесения кредиторской задолженности на финансовые результаты являются документально оформленные итоги инвентаризации: приказ о проведении инвентаризации расчетов, инвентаризационная ведомость по форме N ИНВ-17, приказ или решение руководителя организации о списании ее с баланса, а также соответствующее письменное обоснование (пример 1).

Пример 1

Компания "Омега" заключила договор поставки товаров с компанией "Альфа". В соответствии с договором "Омега" оплачивает товары авансом. В течение трех дней после полученной предоплаты компания "Альфа" обязана отгрузить товар. Компания "Омега" 1 декабря 2008 г. оплатила поставку товаров на сумму 118 000 руб. (в том числе НДС 18%). Компания "Альфа" не произвела поставку товаров, и по истечении срока исковой давности и проведения инвентаризации расчетов кредиторская задолженность в виде авансового платежа была списана на финансовый результат.

Приказ о проведении инвентаризации расчетов компанией "Альфа" на 31 декабря 2011 г. составлен 19 декабря 2011 г.

Инвентаризационная ведомость N 1 от 31.12.11 составлена по унифицированной форме (N ИНВ-17). Приказ о списании кредиторской задолженности в связи с истечением срока исковой давности имеет произвольную форму.

Пример приказа

                             Номер документа             Дата составления

                                  124                       31.12.2011

Приказ
О списании дебиторской и кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности

В результате проведенной инвентаризации дебиторской и кредиторской задолженности, выявлено, что срок исковой давности по следующей кредиторской задолженности истек:

ООО "Омега" - аванс по Договору поставки в сумме 118 000 руб., дата образования 01.12.2008. На основании Акта инвентаризации дебиторской и кредиторской задолженности N 1 от 31.12.2011 списать задолженность:

для целей бухгалтерского учета задолженность в сумме 118 000 руб. по ООО "Омега" подлежит включению в состав прочих доходов;

для целей налогового учета списываемую кредиторскую задолженность в сумме 118 000 руб. включить в состав внереализационных доходов;

НДС с аванса ООО "Омега", начисленный в декабре 2008 г., в размере 18 000 руб.:

включить в состав прочих расходов для целей бухгалтерского учета;

не принимать в расчет для определения налоговой базы по налогу на прибыль;

не принимать к вычету для целей налогообложения НДС.

Генеральный директор                                      Ветров Т.И.

                       ------------------------

     Должность                  Подпись               Расшифровка подписи

Бухгалтерские записи компании "Альфа":

01.12.08

Д-т сч. 51 "Расчетные счета",

К-т сч. 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", субсч. "Авансы, полученные от покупателя"

118 000 руб.

получен авансовый платеж от компании "Омега";

Д-т сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсч. "НДС с авансов",

К-т сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсч. "Расчеты с бюджетом по НДС"

18 000 руб.

начислен НДС с суммы полученного авансового платежа;

31.12.11

Д-т сч. 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", субсч. "Авансы, полученные от покупателя",

К-т сч. 91-1 "Прочие доходы"

118 000 руб.

списана кредиторская задолженность по компании "Омега" по итогам проведенной и оформленной документально инвентаризации расчетов;

Д-т сч. 91-2 "Прочие расходы",

К-т сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсч. "НДС с авансов"

18 000 руб.

списан НДС, начисленный с аванса, в связи со списанием кредиторской задолженности;

Д-т сч. 99 "Прибыли и убытки", субсч. "Постоянное налоговое обязательство",

К-т сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсч. "Расчеты по налогу на прибыль"

3 600 руб. (18 000 руб. х 20%)

начислено постоянное налоговое обязательство.

В целях налогообложения прибыли сумма списанной кредиторской задолженности отражена в составе внереализационных доходов. Сумма начисленного и уплаченного в бюджет НДС с аванса не включается в расчет по налогу на прибыль и не принимается к вычету, поскольку вернуть ее из бюджета возможно:

- во-первых, после отгрузки соответствующих товаров и, соответственно, зачета аванса (п. 6 ст. 172 НК РФ);

- во-вторых, при изменении условий договора либо его расторжении и возвращении покупателю суммы полученного аванса (п. 5 ст. 171 НК РФ).

При списании суммы аванса по истечении срока исковой давности эти условия не выполняются и принять к вычету НДС нельзя (письмо Минфина России от 10.02.10 N 03-03-06/1/58).

Во избежание споров с налоговыми органами, начисления штрафных санкций и недостоверности данных, содержащихся в отчетности, следует своевременно проводить мониторинг существующей кредиторской задолженности (хотя действующим законодательством не предусмотрена такая обязанность налогоплательщиков, это только право), а также инвентаризацию расчетов, которая является одним из действенных инструментов в арсенале бухгалтера.

Прекращение обязательства

По общему правилу возникшие обязательства прекращаются их исполнением. Если это невозможно, они могут быть прекращены по:

- соглашению сторон (отступное, новация);

- решению одной стороны (прощение долга);

- не зависящим от сторон причинам (на основании акта государственного органа или в силу ликвидации организации).

Отступное

В соответствии со ст. 409 ГК РФ по соглашению сторон обязательство может быть прекращено предоставлением взамен его исполнения отступного (уплатой денег, передачей имущества и т.п.). Размер, сроки и порядок предоставления отступного устанавливаются сторонами. Отступное является своего рода платой за отказ от исполнения первоначального обязательства, средством освобождения должника от необходимости совершать первоначальное исполнение.

Обязательным условием прекращения обязательства в порядке отступного является наличие соглашения. Гражданский кодекс РФ не содержит специальных условий о форме соглашения об отступном, поэтому форма такой сделки должна соответствовать правилам, установленным для сделок вообще (ст. 158 ГК РФ) и для двусторонних сделок в частности (ст. 434 ГК РФ).

Если в соглашении стороны договорились о предоставлении отступного в определенный срок, то кредитор фактически предоставил должнику отсрочку в исполнении первоначального обязательства. В связи с чем кредитор не вправе требовать исполнения первоначального обязательства до истечения установленного сторонами срока предоставления отступного (пример 2).

Пример 2

Компания "Гранит" отгрузила 1 октября 2011 г. фирме "Триал" товар на сумму 354 000 руб. (в том числе НДС 54 000 руб.), условие договора о сроке оплаты фирмой "Триал" было нарушено в связи с финансовыми затруднениями. Стороны пришли к соглашению об отступном 8 января 2012 г., по которому фирма "Триал" оказывает компании "Гранит" услуги на такую же сумму.

В бухгалтерском учете "Триал" производятся следующие записи:

01.10.11

Д-т сч. 41 "Товары",

К-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

300 000 руб.

отражено поступление товара;

Д-т сч. 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям",

К-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

54 000 руб.

отражен НДС по поступившему товару;

Д-т сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсч. "Расчеты с бюджетом по НДС",

К-т сч. 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям"

54 000 руб.

принят к вычету НДС по поступившему товару;

31.01.12

Д-т сч. 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками",

К-т сч. 90-1 "Выручка"

354 000 руб.

оказаны услуги фирмой "Триал" в соответствии с соглашением об отступном;

Д-т сч. 90 "Продажи", субсч. 3 "Налог на добавленную стоимость",

К-т сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсч. "Расчеты с бюджетом по НДС"

54 000 руб.

начислен НДС;

Д-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками",

К-т сч. 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"

354 000 руб.

отражено прекращение обязательства по оплате предоставлением отступного по соглашению.

В налоговом учете фирмы "Триал" выручка от реализации продукции (без НДС) признается доходом от реализации в сумме 500 000 руб.

Налог на добавленную стоимость при передаче отступного исчисляется по общим правилам, изложенным в п. 1 ст. 154, п. 2, 3 ст. 164, п. 1 ст. 166 НК РФ. Налоговая база определяется на дату предоставления отступного и равна цене, указанной сторонами сделки (т.е. сумме задолженности, погашаемой отступным), без учета НДС - 500 000 руб.

Новация

Еще одним вариантом прекращения обязательств является новация. Основное отличие отступного от новации состоит в том, что старое обязательство прекращается с момента заключения соглашения. Кроме того, при новации возникает новое обязательство, а с предоставлением отступного обязательство прекращается.

При новации кредиторской задолженности по оплате товаров (работ, услуг) в заемное обязательство в бухгалтерском учете производится запись по дебету счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" и кредиту счета 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" (67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам"). Проценты, которые подлежат уплате заимодавцу по заемному обязательству, начисляются ежемесячно исходя из размера, установленного соглашением о новации, и отражаются в составе прочих расходов, кроме той их части, которая включается в стоимость инвестиционного актива (пример 3).

Пример 3

Используем условия примера 2 с тем изменением, что стороны заключили не соглашение об отступном, а соглашение о новации, в результате которого обязательство фирмы "Триал" по оплате товаров заменено на обязательство по возврату займа. Срок возврата займа и процентов по займу - 15 февраля 2012 г., ставка - 12%.

В учете фирмы "Триал" производятся следующие бухгалтерские записи:

01.10.11

Д-т сч. 41 "Товары",

К-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

300 000 руб.

отражено поступление товара;

Д-т сч. 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям",

К-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

54 000 руб.

отражен НДС по поступившему товару;

Д-т сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсч. "Расчеты с бюджетом по НДС",

К-т сч. 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям"

54 000 руб.

принят к вычету НДС по поступившему товару;

08.01.12

Д-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками",

К-т сч. 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам", субсч. "Расчеты по основному долгу по краткосрочному займу"

354 000 руб.

кредиторская задолженность преобразована в заемное обязательство на основании соглашения о новации;

31.01.12

Д-т сч. 91-2 "Прочие расходы",

К-т сч. 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам", субсч. "Расчеты по процентам по краткосрочному займу"

2 669,51 руб. (354 000 руб. х 12% : 366 дн. х 23 дн.)

начислены проценты за январь 2012 г. (с 9 января по 31 января 2012 г.);

15.02.12

Д-т сч. 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам", субсч. "Расчеты по основному долгу по краткосрочному займу",

К-т сч. 51 "Расчетные счета"

354 000 руб.

отражен возврат займа в соответствии с соглашением о новации;

Д-т сч. 91-2 "Прочие расходы",

К-т сч. 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам", субсч. "Расчеты по процентам по краткосрочному займу"

1 740,98 руб. (354 000 х 12% : 366 дн. х 15 дн.)

начислены проценты за февраль 2012 г.;

Д-т сч. 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам", субсч. "Расчеты по процентам по краткосрочному займу",

К-т сч. 51 "Расчетные счета"

4 410,49 руб. (2 669,51 + 1 740,98)

оплачены проценты за январь и февраль 2012 г.

Новация не влияет на порядок налогообложения по первоначальному обязательству, в связи с чем корректировать суммы НДС, ранее принятые к вычету, не нужно (п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ).

Кроме того, для налогоплательщиков, применяющих метод начисления, новация при исчислении налога на прибыль не влечет каких-либо налоговых рисков, влияющих на признание расходов на приобретение товаров (работ, услуг) по первоначальному договору (ст. 272 НК РФ).

При кассовом методе проведение новации означает, что затраты налогоплательщика по первоначальному договору считаются оплаченными.

Средства, направленные в погашение займа, в расходы не включаются (п. 12 ст. 270 НК РФ). Суммы процентов по займу (с учетом ограничений, предусмотренных п. 1, 1.1 ст. 269 НК РФ) включаются в состав внереализационных расходов с учетом особенностей, указанных в ст. 269 НК РФ.

Прощение долга

Прощение долга является одним из распространенных вариантов прекращения обязательства, когда часть долга прощается в целях получения кредитором оставшейся суммы задолженности по договору.

Обязательство прекращается освобождением должника от лежащих на нем обязанностей, если это не нарушает права других лиц в отношении имущества кредитора (ст. 415 ГК РФ). Хотя прощение долга является односторонней сделкой (п. 2 ст. 154 ГК РФ), как правило, компания-кредитор настаивает на составлении двухстороннего соглашения о прощении части долга при выполнении второй стороной определенных условий (пример 4).

Пример 4

Изменим условия примера 2. В связи с невозможностью погасить всю задолженность фирма "Триал" обратилась с предложением о прощении части долга в размере 105 000 руб. к компании "Гранит" и составлении графика погашения оставшейся суммы задолженности. Стороны пришли к соглашению 31 января 2012 г. и оформили его в письменной форме. В соглашении сказано: ООО "Гранит" прощает долг в размере 100 000 руб. при условии погашения оставшейся суммы долга в размере 254 000 руб. в течение месяца после подписания данного соглашения. Фирма "Триал" 29 февраля 2012 г. перечислила компании "Гранит" 254 000 руб.

В учете фирмы "Триал" произведены записи:

01.10.11

Д-т сч. 41 "Товары",

К-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

300 000 руб.

отражено поступление товара;

Д-т сч. 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям",

К-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

54 000 руб.

отражен НДС по поступившему товару;

Д-т сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсч. "Расчеты с бюджетом по НДС",

К-т сч. 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям"

54 000 руб.

принят к вычету НДС по поступившему товару;

29.02.12

Д-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками",

К-т сч. 51 "Расчетные счета"

254 000 руб.

произведена оплата ООО "Гранит";

Д-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками",

К-т сч. 91-1 "Прочие доходы"

100 000 руб.

списана прощенная часть кредиторской задолженности

Налог на добавленную стоимость по приобретенному товару фирма "Триал" имеет право принять к вычету после принятия на учет товара при наличии счета-фактуры поставщика. Прощение долга не предполагает никаких корректировок суммы НДС, правомерно принятой к вычету.

В целях налогообложения прибыли сумма прощенного долга по оплате приобретенного товара включается в состав внереализационных доходов (независимо от применяемого организацией в налоговом учете метода признания доходов и расходов) на дату прощения долга.

Необходимо помнить, что у контролирующих органов могут возникнуть предположения о совершении операции дарения, а не прощения долга. Чтобы этого не произошло, следует доказать, что осуществляемая сделка не носит безвозмездный характер и у кредитора отсутствует намерение одарить организацию-должника. Так, если кредитор освобождает должника от оплаты товаров (работ, услуг) в полном объеме в связи с заинтересованностью в дальнейших партнерских отношениях, то такая операция будет признана дарением на основании п. 1 ст. 572, п. 1, 2 ст. 574 ГК РФ.

Списание задолженности на основании акта государственного органа

Именно таким образом списывается безнадежная задолженность по налогам, пеням и штрафам в связи с истечением установленного срока их взыскания (подп. 4 п. 1 ст. 59 НК РФ).

Для списания задолженности по налогам как безнадежной следует получить решение суда, в котором задолженность будет признана безнадежной к взысканию. Копию решения суда, вступившего в законную силу, необходимо заверить в суде гербовой печатью и передать в налоговую инспекцию вместе с сопроводительным письмом, где указать, что судебный акт направляется для принятия инспекцией решения о признании задолженности безнадежной и ее списании. Налоговая инспекция должна в течение 6 рабочих дней после получения документов вынести решение, и в этот же день долг должен быть списан с карточки лицевого счета.

Списание задолженности в бухгалтерском и налоговом учете производится не на дату вынесения судебного решения, а на дату принятия налоговой инспекцией решения о таком списании. В этом случае обе стороны (налоговая инспекция и организация) произведут корректировки расчетов по судебному акту на одну и ту же дату и сумму.

Списанная безнадежная кредиторская задолженность по налогам, пеням и штрафам относится к доходам, не учитываемым при исчислении налога на прибыль (подп. 21 п. 1 ст. 251 НК РФ).

В бухгалтерском учете сумма списанной кредиторской задолженности по налогам, штрафам и пеням - это прочий доход организации. Поскольку в бухгалтерском учете при списании недоимок по налогам, которые не учитывались в расходах, а также задолженностей по штрафам и пеням возникает доход, а в налоговом учете такого дохода нет, в бухгалтерском учете следует показать постоянный налоговый актив.

Бухгалтерские записи при этом следующие:

Д-т сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам",

К-т сч. 91-1 "Прочие доходы"

списана кредиторская задолженность по налогам, штрафам, пеням на дату вынесения инспекцией решения о списании;

Д-т сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсч. "Расчеты по налогу на прибыль",

К-т сч. 99 "Прибыли и убытки", субсч. "Постоянные налоговые активы"

отражен постоянный налоговый актив.

Списание задолженности при ликвидации кредитора

Еще одним основанием для списания кредиторской задолженности является прекращение обязательства при ликвидации кредитора (ст. 419 ГК РФ).

Прекращение правоспособности юридического лица как самостоятельного субъекта гражданских правоотношений наступает в момент внесения записи о его исключении из ЕГРЮЛ (п. 3 ст. 49 ГК РФ). В этом случае ликвидация юридического лица считается завершенной, а юридическое лицо - прекратившим существование после внесения об этом соответствующей записи в реестр (п. 8 ст. 63 ГК РФ). Поэтому суммы задолженности организации перед ликвидированным кредитором уже не могут рассматриваться как ее кредиторская задолженность.

Важно правильно определить момент отражения таких доходов в налоговом учете, поскольку несвоевременное списание кредиторской задолженности, по мнению налоговых органов, нужно расценивать как сокрытие внереализационных доходов организации.

По общему правилу кредиторская задолженность включается в состав внереализационных доходов в последний день отчетного (налогового) периода. Федеральная налоговая служба РФ в письме от 02.06.11 N ЕД-4-3/8754 настаивает, чтобы суммы кредиторской задолженности были признаны налогоплательщиком в периоде, соответствующем дате внесения записи об исключении кредитора из ЕГРЮЛ. Иными словами, если налогоплательщик узнал о ликвидации кредитора, которая свершилась в предыдущие отчетные или налоговые периоды, ему необходимо не только подать уточненный расчет за соответствующий период и доплатить налог, но и заплатить пени.

Бухгалтерские записи по списанию задолженности при ликвидации кредитора будут следующие:

Д-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами",

К-т сч. 91-1 "Прочие доходы"

списана кредиторская задолженность на дату исключения кредитора из ЕГРЮЛ;

Д-т сч. 91-2 "Прочие расходы",

К-т сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсч. "НДС с авансов" списан НДС с аванса (в случае списания кредиторской задолженности в виде полученного от покупателя аванса);

Д-т сч. 99 "Прибыли и убытки",

К-т сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсч. "Расчеты по налогу на прибыль"

доначислен налог на прибыль, начислены пени (в случае, если списание кредиторской задолженности произошло позднее даты исключения кредитора из ЕГРЮЛ, т.е. в следующих отчетных, налоговых периодах).

Факт ликвидации относится к основаниям, по которым сумма кредиторской задолженности подлежит включению в состав внереализационных доходов для целей исчисления налога на прибыль на основании п. 18 ст. 250 НК РФ.

А.С. Абрамова,

бухгалтер

"Бухгалтерский учет", N 3, N 4, март, апрель 2012 г.