Обновить оборудование? Подумайте о лизинге (А. Азиева, "Практический бухгалтерский учет", N 6, июнь 2012 г.)

Обновить оборудование? Подумайте о лизинге

Лизинг по-другому называется финансовой арендой. К лизинговым сделкам применимы общие правила об аренде, установленные ГК РФ. Тонкости этих отношений регулирует Федеральный закон от 29.10.98 N 164-ФЗ "О финансовой аренде (лизинге)" (далее - закон о лизинге).

Суть лизинга в следующем. Есть лизингодатель - физическое или юридическое лицо, которое за счёт средств (привлечённых или собственных):

- приобретает имущество в собственность и

- предоставляет его в качестве предмета лизинга лизингополучателю.

Имущество предоставляется:

- за определённую плату;

- на определённый срок;

- на определённых условиях;

- во временное владение и пользование;

- с переходом или без перехода к лизингополучателю права собственности.

Лизингодателями, как правило, выступают специализированные лизинговые компании, т.е. коммерческие организации, у которых лизинг указан в уставе в качестве вида деятельности (п. 1 ст. 5 закона о лизинге). Лизинговой компанией может быть и нерезидент - иностранное юридическое лицо, осуществляющее лизинговую деятельность на территории РФ.

Лизингополучатель - это физическое или юридическое лицо, которое обязано принять предмет лизинга за определённую плату, на определённый срок и на определённых условиях во временное владение и в пользование.

Обязательной стороной в договоре лизинга является продавец, т.е. физическое или юридическое лицо, которое в соответствии с договором купли-продажи с лизингодателем продаёт ему в обусловленный срок имущество, являющееся предметом лизинга (ст. 4 закона о лизинге). Продавец передаёт имущество - предмет лизинга - лизингодателю или лизингополучателю. В некоторых случаях продавец может одновременно выступать в качестве лизингополучателя в пределах одного лизингового правоотношения - так называемый возвратный лизинг.

Примечание. Несмотря на забавно звучащее название, лизинг приобретает всё большую популярность. Ведь обновление фондов, приобретение нового оборудования - дело дорогостоящее, требующее единовременных ощутимых затрат. А лизинг (или, по-другому, финансовая аренда) позволяет решить эту проблему - получить необходимое оборудование и платить за него равномерно в течение довольно длительного времени.

Предмет лизинга

Это могут быть любые непотребляемые вещи, в том числе предприятия и другие имущественные комплексы, здания, сооружения, оборудование, транспортные средства и другое движимое и недвижимое имущество (ст. 666 ГК РФ, ст. 3 закона о лизинге).

Предметом лизинга не могут быть:

- земельные участки;

- другие природные объекты;

- имущество, которое федеральными законами запрещено для свободного обращения или для которого установлен особый порядок обращения.

Напомним, что к недвижимости относятся не только земельные участки (участки недр, здания, сооружения, объекты незавершённого строительства, ст. 130 ГК РФ), но и подлежащие государственной регистрации воздушные и морские суда, суда внутреннего плавания, космические объекты. Законом к недвижимым вещам может быть отнесено и иное имущество.

Предметом договора лизинга может являться только вещь осязаемая, материальная (например, программное обеспечение в лизинг взять нельзя).

Предмет лизинга, переданный во временное пользование лизингополучателю, является собственностью лизингодателя (ст. 11 закона о лизинге). Право владения и пользования предметом лизинга переходит к лизингополучателю в полном объёме, если договором лизинга не установлено иное.

В случае нарушения лизингополучателем определённых условий договора лизингодатель имеет право изъять предмет лизинга (п. 3 ст. 11 закона о лизинге).

Договор лизинга: права и обязанности

Договор лизинга - это договор, в соответствии с которым лизингодатель обязуется приобрести в собственность указанное лизингополучателем имущество у определённого им продавца и предоставить лизингополучателю это имущество за плату во временное владение и пользование.

Договором лизинга может быть предусмотрено, что выбор продавца осуществляется лизингодателем.

Независимо от срока договор лизинга должен заключаться в письменной форме (ст. 15 закона о лизинге).

Для выполнения обязательств по договору лизинга субъекты лизинга заключают обязательные и сопутствующие договоры.

Обязательным договором является договор купли-продажи, заключаемый между лизингодателем и продавцом лизингового имущества. Если этот обязательный договор отсутствует, то о лизинге не может быть и речи - будет иметь место простая аренда.

Договором может быть оговорено, что продавца имущества может выбрать лизингополучатель. Если же выбор продавца лежит на лизингодателе, то лизингополучатель по своему выбору вправе предъявить требования, вытекающие из договора купли-продажи, как продавцу имущества, так и лизингодателю, которые несут солидарную ответственность (ст. 670 ГК РФ).

Приобретая имущество по договору купли-продажи, лизингодатель должен уведомить продавца о том, что имущество предназначено для передачи по договору лизинга определённому лицу (ст. 667 ГК РФ).

Необязательные, сопутствующие договоры - это, например, залог, поручительство, гарантия и т.п.

В договоре лизинга должны быть указаны данные, позволяющие определённо установить имущество, подлежащее передаче лизингополучателю в качестве предмета лизинга, в противном случае договор считается незаключённым (п. 3 ст. 15 закона о лизинге).

Обязанности лизингодателя (п. 4 ст. 15 закона о лизинге):

- приобрести у определённого продавца в собственность определённое имущество для его передачи за определённую плату, на определённый срок, на определённых условиях в качестве предмета лизинга лизингополучателю;

- выполнять другие обязательства, вытекающие из содержания договора лизинга.

Обязанности лизингополучателя (п. 5 ст. 15 закона о лизинге):

- принять предмет лизинга в порядке, предусмотренном договором лизинга;

- выплатить лизингодателю лизинговые платежи в порядке и в сроки, которые предусмотрены договором лизинга;

- по окончании срока действия договора лизинга возвратить предмет лизинга, если иное не предусмотрено договором лизинга, или приобрести предмет лизинга в собственность на основании договора купли-продажи, причём условия договора купли-продажи я рекомендую предусматривать уже в основном договоре лизинга, что снижает риски;

- выполнить другие обязательства, вытекающие из содержания договора лизинга.

Обстоятельства, которые стороны считают бесспорным и очевидным нарушением обязательств и которые ведут к прекращению действия договора лизинга и изъятию предмета лизинга, могут быть прописаны непосредственно в договоре (п. 6 ст. 15 закона о лизинге). Также договор лизинга может предусматривать право лизингополучателя продлить срок лизинга с сохранением или изменением условий договора лизинга (п. 7 ст. 15 закона о лизинге) и условия оказания дополнительных услуг и проведения дополнительных работ (п. 2 ст. 7 закона о лизинге).

Дополнительные услуги (работы) - услуги (работы) любого рода, оказанные лизингодателем как до начала пользования, так и в процессе пользования предметом лизинга лизингополучателем и непосредственно связанные с реализацией договора лизинга. Перечень, объём и стоимость дополнительных услуг (работ) определяются соглашением сторон.

Лизингодатель вправе контролировать соблюдение лизингополучателем условий договора лизинга и других сопутствующих договоров. Цели и порядок инспектирования оговариваются в договоре лизинга и других сопутствующих договорах между их участниками. Инспектирование проводить целесообразно, например, чтобы подтвердить экономическую обоснованность лизинговой операции - введён ли предмет лизинга в эксплуатацию и можно ли вводить его в состав амортизируемого имущества.

Лизингополучатель обязан обеспечить лизингодателю доступ к финансовым документам и предмету лизинга (п. 3 ст. 37 закона о лизинге).

Лизингодатель имеет право на финансовый контроль за деятельностью лизингополучателя в той её части, которая относится к предмету лизинга, за формированием финансовых результатов деятельности лизингополучателя и выполнением лизингополучателем обязательств по договору лизинга (ст. 38 закона о лизинге).

Лизингодатель имеет право направлять в адрес лизингополучателя письменный запрос о предоставлении информации, необходимой для финансового контроля, последний обязан удовлетворять такие запросы.

О балансовом учёте

В договоре лизинга определяется и порядок балансового учёта предмета лизинга (п. 1 ст. 31 закона о лизинге): он учитывается на балансе лизингодателя или лизингополучателя по взаимному соглашению.

Стороны договора лизинга имеют право по взаимному соглашению применять ускоренную амортизацию предмета лизинга, также (для транспортных средств) возможная временная регистрация ТС на имя лизингополучателя.

Смена балансодержателя после ввода в эксплуатацию предмета лизинга невозможна.

Бухгалтерский и налоговый учёт операций у лизингодателя и лизингополучателя зависит от того, у кого учитывается на балансе лизинговое имущество.

При рассмотрении вопроса о формировании в бухгалтерском учёте первоначальной стоимости лизингового имущества следует руководствоваться Указаниями об отражении в бухгалтерском учёте операций по договору лизинга, а также ПБУ 6/01 "Учёт основных средств" (утв. приказами Минфина России от 17.02.97 N 15 и от 30.03.01 N 26н соответственно (письмо Минфина России от 30.08.07 N 07-05-06/225)).

Лизинг недвижимости: особенности

Если заключён договор лизинга недвижимого имущества на срок более года, то он подлежит госрегистрации (ст. 20 закона о лизинге).

Специальные требования, предъявляемые законодательством HA к собственнику регистрируемого имущества (авиационной техники, морских и других судов, другого имущества), распространяются на лизингодателя или лизингополучателя по взаимному соглашению.

Предметы лизинга, подлежащие государственной регистрации в государственных органах, регистрируются по соглашению сторон на имя лизингодателя или лизингополучателя (п. 2 ст. 20 закона о лизинге).

Регистрация предмета лизинга по соглашению сторон может быть поручена лизингополучателю.

Уже было сказано, что земля не может быть предметом лизинга. Поэтому при передаче в лизинг недвижимости могут возникнуть сложности с арендой земельного участка. Для этих целей целесообразно заключать дополнительные договоры, определяющие судьбу имущества, которое не может быть предметом лизинга. Так, по земельным участкам стоит заключать обособленные договоры по пользованию землёй.

Риски и ответственность

Если иное не предусмотрено договором лизинга, то ответственность: - за сохранность предмета лизинга от всех видов имущественного ущерба;

- риски, связанные с его гибелью, порчей, хищением, преждевременной поломкой, ошибкой, допущенной при его монтаже или эксплуатации;

- иные имущественные риски с момента фактической приёмки предмета лизинга - несёт лизингополучатель (ст. 669 Гражданского кодекса РФ, ст. 22 закона о лизинге).

Риск невыполнения продавцом обязанностей по договору купли-продажи предмета лизинга и связанные с этим убытки несёт сторона договора лизинга, которая выбрала продавца, если иное не предусмотрено договором лизинга (п. 2 ст. 22 закона о лизинге).

Риск несоответствия предмета лизинга целям использования этого предмета по договору лизинга и связанные с этим убытки несёт сторона, которая выбрала предмет лизинга, если иное не предусмотрено договором лизинга (п. 3 ст. 22 закона о лизинге).

А. Азиева,

эксперт ООО "Лизинг в помощь"

"Практический бухгалтерский учет", N 6, июнь 2012 г.