Ответственный участник заплатит за всех (М.Г. Этагорова, "Налоговая политика и практика", N 5, май 2012 г.)

Ответственный участник заплатит за всех

Как известно, объединение взаимозависимых налогоплательщиков в консолидированную группу преследует цель исчисления и уплаты налога на прибыль с учетом совокупного результата финансово-хозяйственной деятельности.

Обязательства консолидированной группы налогоплательщиков (далее КГН, группа) по уплате налога на прибыль, зачисляемого как в федеральный бюджет, так и в бюджеты субъектов Федерации, администрируются межрегиональной инспекцией по крупнейшим налогоплательщикам по месту учета в таком качестве ответственного участника группы.

В статье разъясняются практические вопросы исчисления и уплаты налога (авансовых платежей), представления деклараций.

Определение налоговой базы и составление деклараций

Налоговая база по участникам группы или их обособленным подразделениям рассчитывается исходя из средней арифметической величины удельного веса среднесписочной численности работников (расходов на оплату труда) и удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества конкретного участника (обособленного подразделения) в среднесписочной численности работников и остаточной стоимости амортизируемого имущества по группе в целом. Прибыль конкретного участника (обособленного подразделения) определяется как произведение доли прибыли, приходящейся на данного участника, и совокупной прибыли группы.

При этом необходимо учитывать особенности определения налоговой базы для КГН, в состав которой входят организации, являющиеся собственниками объектов Единой системы газоснабжения, в соответствии с изменениями, внесенными Федеральным законом от 30.03.2012 N 19-ФЗ в ст. 288 НК РФ [1].

Примечание. Ответственный участник группы уплачивает суммы налога (авансовых платежей) в федеральный бюджет по месту своего учета без распределения указанных сумм по участникам группы и их обособленным подразделениям.

Налоговые декларации по налогу на прибыль составляет ответственный участник группы на основе данных налогового учета и консолидированной налоговой базы в целом по КГН и представляет в налоговый орган по месту учета.

Соответственно карточка "Расчеты с бюджетом" (лицевой счет налогоплательщика; далее - карточка "РСБ") открывается только по ответственному участнику (письмо Минфина России от 10.02.2012 N 03-04-10/11).

Внимание! Отдельные налоговые декларации по участникам группы (их обособленным подразделениям) не представляются. Исключение составляют случаи:

- когда участник группы получает доходы, не включаемые в консолидируемую налоговую базу этой группы;

- когда речь идет об исполнении обязанности налогового агента по исчислению, удержанию и перечислению налога на прибыль.

В то же время НК РФ предусматривает возможность выбора ответственного обособленного подразделения, если у налогоплательщика имеется на территории одного субъекта Федерации несколько обособленных подразделений [1, ст. 288]. Также КГН вправе выбрать среди нескольких участников группы и их обособленных подразделений, находящихся в одном субъекте Федерации, ответственное обособленное подразделение.

В этом случае сумма налога, исчисленная к уплате в целом по данному субъекту Федерации, будет отражаться в карточках "РСБ", открытых в межрегиональной инспекции по крупнейшим налогоплательщикам, по ОКАТО ответственного обособленного подразделения.

О выборе ответственного обособленного подразделения по субъекту Федерации ответственный участник обязан уведомить налоговый орган по месту учета в установленной форме.

Внимание! Участники КГН по налоговым обязательствам, возникшим до вступления в группу, представляют налоговые декларации (расчеты) в налоговые органы по месту своего нахождения, а также по месту нахождения обособленных подразделений. Сведения из таких деклараций (расчетов) отражаются в карточках "РСБ" участников группы по соответствующим КБК. Данные карточки не закрываются, в них отражаются все сведения по участникам за налоговые периоды до создания группы.

Порядок уплаты налога

Чтобы обеспечить правильный учет уплаченных по группе сумм налога на прибыль, Минфином России разработаны соответствующие правила заполнения расчетных документов (письмо от 12.03.2012 N 02-04-10/787).

Правила разработаны как для перечисления налога ответственным участником, так и для участника КГН, добровольно исполняющего обязанность по уплате налога за ответственного участника [2, п. 7 ст. 25.5].

Примечание. Для расчета сумм налога (авансовых платежей), подлежащих зачислению в бюджеты субъектов Федерации, приходящихся на каждого участника группы (их обособленные подразделения) применяются налоговые ставки, действующие на соответствующих территориях.

Ответственный участник группы указывает в платежном поручении в полях "ИНН плательщика" (60); "КПП плательщика" (102) и "Плательщик" (8) свои реквизиты: ИНН, КПП и наименование (рис. 1).

Участник группы при исполнении обязанности по уплате налога за ответственного участника заполняет поля платежного поручения по-иному: в полях "ИНН плательщика" (60) и "КПП плательщика" (102) проставляет реквизиты ответственного участника группы, а в поле "Плательщик" (8) - свое наименование и в скобках наименование ответственного участника (рис. 2).

Также предусматривается присвоение новых статусов налогоплательщиков: 21 - для ответственного участника группы (см. рис. 1); 22 - для участника группы (см. рис. 2).

Новые статусы позволят правильно учесть в карточках "РСБ" поступления налоговых платежей, перечисленных в счет исполнения обязанности ответственного участника группы.

Кроме того, Служба рассчитывает, что в ближайшее время будут реализованы ее предложения по дополнению НК РФ порядком постановки на учет (снятия с учета) организации в качестве ответственного участника группы в налоговом органе по месту регистрации договора о создании КГН.

Об уплате авансовых платежей и сроках представления деклараций

Согласно ст. 286 НК РФ авансовые платежи по налогу могут исчисляться и уплачиваться двумя способами: по итогам отчетных периодов и исходя из фактически полученной прибыли.

Выбранный способ исчисления и уплаты авансовых платежей должен быть закреплен в учетной политике для целей налогообложения КГН.

Поскольку в НК РФ нет ограничений для перехода ответственного участника группы на исчисление и уплату ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли всех участников этой группы, такой переход возможен до первого срока уплаты авансового платежа ответственным участником.

Несмотря на то что в текущем году договоры о создании КГН регистрируются после начала налогового периода, группа признается созданной "задним" числом с 1 января 2012 г. Однако специальные сроки представления налоговых деклараций и уплаты авансовых платежей и налога в НК РФ не установлены.

Соответствующие разъяснения даны в письме Минфина России от 28.02.2012 N 03-03-10/15.

Так, если в учетной политике КГН предусматривается уплата авансовых платежей по итогам отчетных периодов, первая декларация должна быть составлена за I квартал 2012 года и представлена не позднее 28 апреля.

В случае уплаты ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли первая декларация должна быть составлена за отчетный период и представлена в срок после даты регистрации договора. Например, если регистрация договора произошла в апреле 2012 года, в налоговый орган представляется декларация за три месяца в срок не позднее 28 апреля, т.е. декларации за один месяц и два месяца не представляются.

Внимание! До регистрации договора о создании КГН участники исчисляют и уплачивают в 2012 году авансовые платежи по налогу на прибыль в общем порядке. После регистрации договора указанные авансовые платежи подлежат зачету (возврату) соответствующему участнику группы.

* * *

В заключение хотелось бы отметить, что все информационные материалы по вопросам создания КГН размещены на сайте ФНС России www.nalog.ru ("Юридическим лицам" - "Консолидированная группа налогоплательщиков").

Литература

1. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть вторая от 5 авг. 2000 г. N 117-ФЗ (с изм. и доп.).

2. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть первая от 31 июля 1998 г. N 146-ФЗ (с изм. и доп.).

М.Г. Этагорова,

заместитель начальника Аналитического

управления ФНС России,

государственный советник РФ 3-го класса

"Налоговая политика и практика", N 5, май 2012 г.