Вопрос: Как должен быть организован бюджетный учет служебных мотоциклов в органе внутренних дел? ("Силовые министерства и ведомства: бухгалтерский учет и налогообложение", N 6, июнь 2012 г.)

Как должен быть организован бюджетный учет служебных мотоциклов в органе внутренних дел?

Материальные объекты имущества независимо от их стоимости со сроком полезного использования более 12 месяцев, предназначенные для неоднократного или постоянного использования на праве оперативного управления в процессе деятельности учреждения при выполнении им работ, оказании услуг, осуществления государственных полномочий (функций) либо для управленческих нужд учреждения, находящиеся в эксплуатации, запасе, на консервации, сданные в аренду, полученные в лизинг (сублизинг), учитываются в качестве основных средств на счете 101 00 "Основные средства" (п. 38 Инструкции N 157н*(1)).

В частности, в органе внутренних дел мотоциклы следует учитывать на счете 0 101 35 000 "Транспортные средства - иное движимое имущество учреждения" (п. 5 Инструкции N 162н*(2)).

Рассмотрим поступление и списание мотоциклов с бюджетного учета.

Поступление мотоциклов. В соответствии с ОКОФ*(3) мотоциклы учитываются по коду 15 3591102 "Мотоциклы" в составе группы "Средства транспортные". Согласно Классификатору основных средств*(4) имущество, учитываемое по данному коду, относится к третьей амортизационной группе со сроком полезного использования свыше трех до пяти лет включительно. Напомним, что согласно п. 44 Инструкции N 157н по объектам основных средств, включенным в амортизационные группы 1-9, срок полезного использования определяется по наибольшему сроку, установленному для указанных амортизационных групп. Следовательно, срок эксплуатации мотоциклов должен составлять пять лет (60 месяцев).

Поступление мотоциклов оформляется Актом о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) (ф. 0306001) (п. 6 Инструкции N 162н).

Как объектам основных средств мотоциклам должны быть присвоены инвентарные номера (п. 45 Инструкции N 157н). Напомним, что присвоенный инвентарный номер сохраняется за объектом на весь период его нахождения в учреждении. Инвентарные номера выбывших с балансового учета инвентарных объектов вновь принятым к учету объектам не присваиваются. При невозможности обозначения инвентарного номера на объекте основных средств в случаях, определенных требованиями его эксплуатации, присвоенный ему инвентарный номер применяется в целях бухгалтерского учета с отражением в соответствующих регистрах бухгалтерского учета без нанесения на объект основного средства (п. 46 Инструкции N 157н).

Расчет годовой суммы амортизации производится линейным способом исходя из его балансовой стоимости и нормы амортизации. В течение финансового года амортизация начисляется ежемесячно в размере 1/12 годовой суммы (п. 85 Инструкции N 157н).

Начисление амортизации начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия объекта к бухгалтерскому учету, и производится до полного погашения его стоимости либо выбытия (в том числе по основанию списания с бухгалтерского учета). Начисление амортизации не может производиться свыше 100% стоимости амортизируемого объекта (п. 86 Инструкции N 157н).

Начисление амортизации прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости основного средства или месяцем выбытия его с бухгалтерского учета.

Начисленная в размере 100% стоимости амортизация на объекты, которые пригодны для дальнейшей эксплуатации (использования), не может служить основанием для принятия решения об их списании по причине полной амортизации и (или) нулевой остаточной стоимости (п. 87 Инструкции N 157н).

По объектам движимого имущества амортизация начисляется в следующем порядке в зависимости от стоимости (п. 92 Инструкции N 157н):

- свыше 40 000 руб. - в соответствии с рассчитанными в установленном порядке нормами амортизации;

- от 3 000 до 40 000 руб. включительно - в размере 100% балансовой стоимости при выдаче объекта в эксплуатацию.

Пример 1

Учреждение приобрело 10 мотоциклов по цене 160 000 руб. на общую сумму 1 600 000 руб.

В учете данная операция будет отражена следующим образом:

Наименование операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Получены мотоциклы от поставщика	1 106 31 310	1 302 31 730	1 600 000
Приняты мотоциклы к учету	1 101 35 310	1 106 31 310	1 600 000
Оплачены поставщику мотоциклы	1 302 31 830	1 304 05 310	1 600 000
Начисление амортизации: 1 600 000 / (12 мес. х 5 лет)	1 401 20 271	1 104 35 410	26 666,67

Пример 2

В учреждение в рамках централизованного снабжения поступили мотоциклы на общую сумму 875 000 руб. Имущество поступило раньше, чем было получено Извещение (ф. 0504805).

В учете учреждения необходимо сделать следующие записи:

Наименование операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Принятие на забалансовый учет мотоциклов до момента получения Извещения (ф. 0504805)	22		875 000
Принятие мотоциклов на балансовый учет после получения Извещения (ф. 0504805)	1 101 35 310	1 304 04 310	875 000
Списание с забалансового учета мотоциклов		22	875 000
Начисление амортизации: 875 000 / (12 мес. х 5 лет)	1 401 20 271	1 104 35 410	14 583,33

Списание с учета мотоциклов. Согласно п. 51 Инструкции N 157н отражение в бухгалтерском учете выбытия мотоциклов может осуществляться:

- в случае принятия решения о списании объекта основных средств по основанию их выбытия помимо воли учреждения - хищения, недостачи, порчи, выявленных при инвентаризации активов; частичной ликвидации (в том числе при выполнении работ по реконструкции, модернизации, дооборудованию); ликвидации при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях;

- по завершении мероприятий (разборки, демонтажа, уничтожения, утилизации и т.п.), предусмотренных при принятии решения о списании объекта основных средств по иным основаниям, установленным законодательством РФ, в том числе по причине морального и физического износа объекта основных средств, нецелесообразности дальнейшего его использования, непригодности, невозможности или неэффективности восстановления;

- при передаче объекта имущества в порядке, предусмотренном законодательством РФ, другому государственному (муниципальному) учреждению, органу государственной власти (государственному органу), органу местного самоуправления (муниципальному органу), государственному (муниципальному) предприятию;

- в иных случаях прекращения права оперативного управления, предусмотренных законодательством РФ.

Остающиеся у учреждения в результате разборки, утилизации (ликвидации) основных средств материальные запасы, в частности запчасти, принимаются по их фактической стоимости. Она определяется исходя из их текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету, а также сумм, уплачиваемых учреждением за доставку материальных запасов и приведение их в состояние, пригодное для использования (п. 106 Инструкции N 157н).

При списании мотоциклов с учета оформляется Акт о списании автотранспортных средств (ф. 0306004).

Напомним, что при списании движимого имущества органы внутренних дел, учреждения, входящие в систему МВД, должны руководствоваться приказами МВД РФ от 05.12.2006 N 992 "О высвобождении и реализации движимого имущества, находящегося в оперативном управлении органов внутренних дел, учреждений и казенных предприятий, входящих в систему МВД России", от 28.12.2009 N 1011 "Об утверждении Инструкции о списании федерального движимого имущества, находящегося в оперативном управлении подразделений органов внутренних дел Российской Федерации".

Пример 3

Комиссия по поступлению и выбытию нефинансовых активов по согласованию с учредителем приняла решение о списании пришедшего в негодность для дальнейшего использования по целевому назначению мотоцикла вследствие полного физического износа. Первоначальная стоимость - 55 000 руб., амортизация начислена в размере 100%. Разборка мотоцикла осуществлена собственными силами, полученные запчасти оприходованы по рыночной стоимости на сумму 10 000 руб.

Данные операции следует отразить таким образом:

Наименование операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Списание мотоцикла с учета	1 104 35 410	1 101 35 410	55 000
Приняты к учету запасные части	1 105 36 340	1 401 10 172	10 000

Учет мотоциклов, полученных в безвозмездное пользование. В соответствии с п. 32 Инструкции N 157н имущество, полученное учреждением в безвозмездное пользование, должно учитываться на забалансовом счете по стоимости, указанной собственником (балансодержателем) имущества, а в случаях ее неуказания - в условной оценке "один объект - 1 руб.".

Для учета такого имущества применяется забалансовый счет 01 "Имущество, полученное в пользование".

Согласно п. 333 Инструкции N 157н мотоциклы, полученные от их балансодержателя (собственника), учитываются на этом забалансовом счете на основании акта приема-передачи (иного документа, подтверждающего получение имущества и права его пользования) по стоимости, указанной (определенной) передающей стороной (собственником).

Возврат имущества балансодержателю (собственнику) и выбытие объекта нефинансовых активов с забалансового учета отражаются также на основании акта приема-передачи, подтверждающего принятие балансодержателем (собственником) объекта по стоимости, по которой он ранее был принят к забалансовому учету.

Аналитический учет по счету ведется в Карточке количественно-суммового учета материальных ценностей (ф. 0504041) в разрезе собственников (балансодержателей) имущества по каждому объекту нефинансовых активов и под инвентарным (учетным) номером, присвоенным объекту балансодержателем (собственником), указанным в акте приема-передачи (п. 334 Инструкции N 157н).

Пример 4

Учреждению от вышестоящей организации переданы в безвозмездное пользование без закрепления права оперативного пользования шесть мотоциклов на общую сумму 900 000 руб., срок пользования - пять лет.

В бюджетном учете учреждения данная операция будет отражена следующим образом:

Наименование операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Приняты на забалансовый учет мотоциклы	01		900 000
Списаны с забалансового учета мотоциклы по истечении срока пользования		01	900 000

О. Фурагина

эксперт журнала "Силовые министерства

и ведомства: бухгалтерский учет и налогообложение"

1 июня 2012 г.

"Силовые министерства и ведомства: бухгалтерский учет и налогообложение", N 6, июнь 2012 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Инструкция по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений, утв. Приказом Минфина РФ от 01.12.2010 N 157н.

*(2) Инструкция по применению Плана счетов бюджетного учета, утв. Приказом Минфина РФ от 06.12.2010 N 162н.

*(3) "ОК 013-94. Общероссийский классификатор основных фондов", утв. Постановлением Госстандарта РФ от 26.12.1994 N 359.

*(4) Утвержден Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1 "О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы".