Три варианта пересчета в рубли иностранной валюты, которая не котируется Банком России (С.Б. Соловьев, А.И. Чернявский, "Российский налоговый курьер", N 11, июнь 2012 г.)

Три варианта пересчета в рубли иностранной валюты, которая не котируется Банком России

С 2010 года Банк России перестал устанавливать официальные курсы по отношению к рублю более чем по 80 иностранным валютам. К примеру, по грузинскому лари, хорватской куне, иранскому риалу, сирийским и египетским фунтам.

Независимо от того, в какой валюте происходили расчеты, в бухгалтерском учете имущество, обязательства и хозяйственные операции отражаются исключительно в российских рублях. Ведь именно в этой валюте ведется бухучет в России (п. 1 ст. 8 Федерального закона от 21.11.96 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете").

Аналогичное правило действует и в налоговом учете. Доходы и расходы, выраженные в иностранной валюте, для целей налогообложения пересчитываются в рубли по официальному курсу, установленному Банком России на дату их признания (п. 8 ст. 271 и п. 10 ст. 272 НК РФ). Таким образом, налоговое законодательство однозначно предписывает использовать именно официальный курс валюты, определенный Банком России (см. врезку справа).

Справка. Банк России теперь устанавливает официальные курсы только по 35 валютам

До конца 2009 года Банк России определял курсы 118 иностранных валют по отношению к российскому рублю. С начала 2010 года Банк России стал официально устанавливать только ежедневные курсы и лишь по 36 валютам (информация Банка России от 29.12.09).

А с 1 января 2011 года таких валют осталось 35, поскольку из перечня котируемых валют исключили эстонскую крону. В настоящее время Банк России ежедневно устанавливает официальные курсы следующих иностранных валют (информация Банка России от 31.12.10):

- австралийский доллар;

- азербайджанский манат;

- армянский драм;

- белорусский рубль;

- болгарский лев;

- бразильский реал;

- венгерский форинт;

- датская крона;

- евро;

- индийская рупия;

- казахский тенге;

- канадский доллар;

- киргизский сом;

- китайский юань;

- вона Республики Корея;

- латвийский лат;

- литовский лит;

- молдавский лей;

- норвежская крона;

- польский злотый;

- новый румынский лей;

- СДР (англ. Special Drawing Rights - специальные права заимствования);

- сингапурский доллар;

- фунт стерлингов Соединенного Королевства;

- доллар США;

- таджикский сомони;

- турецкая лира;

- новый туркменский манат;

- узбекский сум;

- украинская гривна;

- чешская крона;

- шведская крона;

- швейцарский франк;

- южноафриканский рэнд;

- японская иена.

Компании, имеющие деловые отношения со странами, валюты которых не котируются Банком России, сталкиваются с проблемой: как пересчитать стоимость активов или обязательств, номинированных в валютах таких государств? И по какому курсу пересчитывать расходы на командировки в эти страны?

Центральный банк рекомендует использовать кросс-курс

Самый простой способ пересчета валюты - использовать в целях налогообложения тот курс, по которому организация или ее работники приобрели в обслуживающем банке или обменном пункте иностранную валюту, не котируемую Банком России. Однако очевидно, что этот курс несколько завышен, так как включает в себя банковскую маржу. Поэтому налоговики, скорее всего, исключат расходы, рассчитанные с помощью такого курса, и будут настаивать на использовании официального курса.

Банк России рекомендует определять курсы подобных валют через их курс к доллару США (письмо от 14.01.10 N 6-Т, далее - письмо N 6-Т). То есть предлагается использовать официальный курс доллара США к рублю, установленный Банком России на дату определения курса, и курс иностранной валюты к доллару США на дату, предшествующую дате определения курса. Котировки таких валют к доллару США можно взять в информационных системах Reuters или Bloomberg либо из газеты Financial Times, в том числе на их сайтах в интернете.

Минфин России порекомендовал придерживаться такого же подхода к определению курса иностранной валюты, не котируемой Банком России (письмо от 11.02.11 N 03-03-06/1/87).

Примечание. Если для целей налогообложения использовать курс, по которому организация приобрела в обменном пункте не котируемую Банком России валюту, высока вероятность доначислений налогов. Ведь этот курс явно завышен.

Алгоритм пересчета через курс некотируемой валюты к доллару США

Шаг 1. Расчет начинается с поиска курса интересующей валюты к доллару США на дату, предшествующую дате операции, как это указано в письме N 6-Т. Почему не на текущую дату, а на предыдущий день?

Дело в том, что в течение дня курс валюты может меняться, порой очень существенно. Значит, использовать котировку, сложившуюся на начало или на конец дня, было бы неверно. Поэтому для точности расчетов берут среднюю за предыдущие сутки котировку валюты к доллару США. А она появляется только в самом конце дня или на следующий день. Например, чтобы рассчитать курс той или иной редкой валюты на 15 мая 2012 года, необходимо взять ее среднедневную котировку по отношению к доллару США за 14 мая 2012 года.

Курс валюты к доллару США Банк России предлагает определять на основании котировок, представленных в информационных системах Reuters или Bloomberg либо котировок, опубликованных в газете Financial Times. Предпочтительнее пользоваться данными именно этих систем. Такой расчет будет наиболее приближен к официально предложенному Банком России.

Удобнее всего находить информацию о курсах валют, не котируемых Банком России, на интернет-сайте газеты Financial Times - www.ft.com (см. врезку на с. 40).

Обратите внимание! Как найти нужную информацию на сайте газеты Financial Times

Чтобы найти котировку иностранной валюты на сайте газеты Financial Times (www.ft.com), необходимо:

- на главной странице сайта с помощью меню в верхней части экрана открыть раздел "Markets" ("Рынки");

- в открывшемся окне в подменю навести курсор мыши на указатель "Tools" ("Инструменты") и в появившемся списке выбрать "Currency converter" ("Пересчет валюты");

- в нижней части открывшегося окна (не в подменю) найти заголовок "Data Archive" ("Архив данных"). Под ним строку "Currencies" ("Валюты") оставить без изменения, а в строке "Select a report" ("Выбор отчета") выбрать "FT Guide to World Currencies" ("Гид газеты Financial Times по мировым валютам"). Затем в строке "Select a date" ("Выбор даты") указать нужную дату и нажать "Download" ("Выполнить");

- в отдельном окне появится отчет о мировых валютах на выбранную дату (его фрагмент см. справа). Он представлен в виде списка по странам, в скобках рядом с названиями которых указано наименование самой валюты. Котировки валют приведены по отношению к доллару США, евро, фунту стерлингов и японской иене.

Шаг 2. Далее необходимо найти официальный курс доллара США, установленный Банком России по отношению к рублю на дату совершения операции.

Шаг 3. Затем рассчитывают курс некотируемой валюты по отношению к рублю. Для этого курс доллара США к рублю (шаг 2) следует разделить на курс доллара США к интересующей валюте (шаг 1).

Можно отдельно не рассчитывать курс некотируемой валюты. То есть саму сумму доходов, расходов или стоимость имущества, которую нужно перевести в рубли, сначала пересчитывают из иностранной валюты в доллары США, а уже затем в рубли.

Пример 1

ООО "Покупатель" заключило договор на приобретение товаров у поставщика, находящегося в Республике Македония. Сумма, которую организация должна уплатить по условиям договора, составляет 150 000 денаров Республики Македония. Эту сумму покупатель перечислил македонскому поставщику 4 мая 2012 года.

Поскольку у покупателя нет банковского счета в денарах Республики Македония, для расчетов с поставщиком он использовал свой расчетный счет, открытый в российских рублях. Банк списал с этого счета сумму в рублях, конвертировал ее в денары по своему внутреннему курсу и перечислил македонскому поставщику. Внутренний курс конвертации банка на 4 мая 2012 года составил 0,65 руб. за 1 денар Республики Македония. Таким образом, со счета ООО "Покупатель" было списано 97 500 руб. (150 000 денаров х 0,65 руб./денар).

Шаг 1. Согласно информации, размещенной на сайте газеты Financial Times, курс денара Республики Македония по отношению к доллару США на дату, предшествующую дате операции, то есть на 3 мая 2012 года, составил 46,73 денара за 1 долл. США (фрагмент отчета см. справа).

Шаг 2. Официальный курс доллара США, установленный Банком России на дату проведения операции, то есть на 4 мая 2012 года, равен 29,463 руб. за 1 долл. США.

Шаг 3. Курс денара Республики Македония к рублю на 4 мая 2012 года составил 0,6305 руб. за 1 денар (29,463 руб./долл. США : 46,73 денар/долл. США). Следовательно, стоимость товаров, приобретенных у македонского поставщика, равна 94 575 руб. (150 000 денаров х 0,6305 руб./денар). Исходя именно из этой суммы, покупатель определил стоимость приобретения товаров, которую отразил в бухучете и для целей налогообложения.

Примечание. Банк России рекомендует определять курсы некотируемых валют через их курс к доллару США. Точно так же можно рассчитать курс интересующей валюты через другие широко распространенные валюты - евро, фунт стерлингов или японскую иену.

Курс некотируемой валюты можно определить через евро, фунт стерлингов, японскую иену или другую валюту

На интернет-сайте газеты Financial Times доступна информация о ежедневных котировках национальных валют не только к доллару США, но и еще к трем широко распространенным валютам - евро, фунту стерлингов и японской иене.

Значит, курс интересующей иностранной валюты в принципе можно определить через курсы указанных валют. При этом используют ту же методику, которую Банк России предложил в письме N 6-Т.

Судя по приведенному ниже примеру, разница получается очень незначительной. Так что претензии налоговиков, хотя и очень вероятны, но вряд ли выльются в существенные доначисления налогов. Таким образом, российская компания вправе пересчитывать курс редкой валюты именно через ту валюту, котировки которой для нее являются наиболее доступными и своевременными.

Пример 2

Воспользуемся условием примера 1. Рассчитаем стоимость приобретенного товара через курс евро.

Шаг 1. По информации на сайте газеты Financial Times курс денара Республики Македония по отношению к евро на 3 мая 2012 года составил 61,4617 денара за 1 евро.

Шаг 2. Банк России установил официальный курс евро на 4 мая 2012 года, равный 38,735 руб. за 1 евро.

Шаг 3. Таким образом, расчетный курс денара Республики Македония к рублю по состоянию на 4 мая 2012 года составил 0,6302 руб. за 1 денар (38,735 руб./евро : 61,4617 денар/евро). Значит, покупная стоимость товаров равна 94 530 руб. (150 000 денаров х 0,6302 руб./денар).

По сравнению с вариантом пересчета через курс доллара США разница в стоимости приобретения товара составила всего 45 руб. (94 575 - 94 530), что явно является несущественным.

Кроме того, представляется возможным переводить курс редкой валюты через любую валюту, котируемую Банком России, а не только через четыре самых распространенных. Теоретически это может быть любая из 35 котируемых в настоящее время валют.

Однако безопаснее все-таки использовать одну из наиболее распространенных в мире валют, например валюту страны, входящей в "Большую восьмерку" - G8. То есть наравне с четырьмя указанными выше валютами в качестве базы для расчетов можно взять канадский доллар. Полагаем, что к широко распространенным валютам можно также отнести швейцарский франк и китайский юань.

В любом случае использование для пересчета не доллара США, а какой-то другой иностранной валюты необходимо обосновать. Наиболее убедительно будут выглядеть такие аргументы, как, например, наличие у налогоплательщика налаженных и долговременных экономических связей с контрагентами именно из Китая или Канады, а не из США. Возможно, налоговики подобные доводы и не учтут, однако в суде позиция компании будет выглядеть достаточно обоснованной.

Еще один вариант - воспользоваться курсом Центробанка интересующей страны

Центробанки некоторых стран устанавливают официальные курсы российского рубля по отношению к собственной национальной валюте. Так, например, Национальный банк Грузии ежедневно определяет курс грузинского лари к российскому рублю, в то время как Банк России не котирует грузинскую валюту. Информацию об официальном соотношении рубля и грузинского лари можно найти на интернет-сайте Национального банка Грузии www.nbg.ge в разделе "Official Lari Exchange Rates" ("Официальный обменный курс лари"), где следует выбрать опцию "More" ("Дополнительно"), указать интересующую дату или диапазон дат и нажать кнопку "Search" ("Поиск").

Отметим, что сайты центробанков большинства стран имеют версии не только на официальном языке этой страны, но еще, как правило, и на английском языке. Поэтому для поиска интересующей информации достаточно перейти на англоязычную версию такого сайта. Однако на сайтах стран, официальный язык которых принадлежит к славянской группе, бывает проще найти нужные сведения на языке этой страны, например на сайте Народного банка Республики Македония www.nbrm.gov.mk. Но, к сожалению, Центробанк этой страны не устанавливает курс национальной валюты к российскому рублю.

Получается, чтобы не делать дополнительных расчетов, российский контрагент вправе воспользоваться курсом интересующей его валюты, который установил Центробанк этой страны. Ведь такой курс тоже является вполне официальным, только установлен он не Банком России, а Центробанком соответствующего государства. Это, конечно, формально не соответствует требованиям Налогового кодекса, но вполне может рассматриваться как один из альтернативных вариантов расчета. Тем более что каких-либо разъяснений Минфина России по данному вопросу найти не удалось.

Однако доказывать правомерность использования для целей налогообложения курса некотируемой валюты, установленного Центробанком иностранного государства, российской организации, скорее всего, придется в суде.

Примечание. Не исключены разногласия с налоговиками, если для целей налогообложения российская компания воспользуется курсом некотируемой валюты, который установлен Центробанком соответствующего иностранного государства.

Выбранный вариант пересчета безопаснее зафиксировать в учетной политике

Безопаснее всего переводить курс редкой валюты через ее курс к доллару США, как это рекомендовал Банк России в письме N 6-Т. Но даже и этот способ пересчета необходимо закрепить в учетной политике для целей бухгалтерского учета и налогообложения.

Кроме того, целесообразно также утвердить максимально подробный алгоритм расчета и указать источники получения информации о котировках валют. Наличие подобного внутреннего документа, например приказа генерального директора, будет самым существенным аргументом, который поможет налогоплательщику отстоять свою позицию в возможном споре с налоговиками.

Дело в том, что в Налоговом кодексе не установлен порядок учета доходов и расходов, полученных либо понесенных в иностранной валюте, не котируемой Банком России. В НК РФ содержатся нормы, регулирующие лишь процедуру учета доходов и расходов в валютах, по которым Банк России устанавливает официальные курсы.

Значит, по доходам и расходам, выраженным в любой из остальных иностранных валют, налогоплательщик вправе самостоятельно установить алгоритм их пересчета в рубли. Поскольку все неясности налогового законодательства должны трактоваться в пользу налогоплательщика, инспекторы вряд ли смогут доказать неправомерность предложенного подхода (п. 7 ст. 3 НК РФ).

Отметим, что информацию о котировках валют, использованную для расчетов, следует документально подтвердить. Так, если указанные сведения организация взяла с интернет-сайтов информационных систем Reuters или Bloomberg либо с сайта газеты Financial Times, ей необходимо сохранить и распечатать соответствующую интернет-страницу в виде так называемого скриншота или снимка экрана.

С.Б. Соловьев,

аудитор ООО "Аудиторская компания "Мариллион"

А.И. Чернявский,

консультант департамента Due Diligence

"2К Аудит - Деловые консультации/Морисон интернешнл"

"Российский налоговый курьер", N 11, июнь 2012 г.