"Вычеты по косвенным налогам: порядок документооборота с налоговой инспекцией" (интервью с А. Погребсом, вице-президентом Общества защиты прав добросовестных налогоплательщиков и Н. Никитиной, экспертом системы "Контур-Экстерн" по отчетности в налоговые органы) (М. Скобелева, "Налоговый учет для бухгалтера", N 5, май 2012 г.)

"Вычеты по косвенным налогам: порядок документооборота с налоговой инспекцией" (интервью с А. Погребсом, вице-президентом Общества защиты прав добросовестных налогоплательщиков и Н. Никитиной, экспертом системы "Контур-Экстерн" по отчетности в налоговые органы)

Компании, совершающие торговые операции с контрагентами, находящимися в странах, которые входят в Таможенный союз, имеют право на вычеты по косвенным налогам. Для получения вычета необходимо представить в налоговые органы пакет документов, в том числе заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов. Если раньше такое заявление можно было передать в инспекцию только на флэш-накопителе, то теперь появилась возможность сделать это через Интернет. Нюансы документооборота наш журнал обсудил с вице-президентом Общества защиты прав добросовестных налогоплательщиков Александром Погребсом и экспертом системы "Контур-Экстерн" по отчетности в налоговые органы Натальей Никитиной.

Налоговый вычет: кому положен и в каком случае

- Александр Вениаминович, какие налоговые льготы предусмотрены для компаний, ведущих торговлю со странами - членами Таможенного союза?

- Если организация в одной стране - члене Таможенного союза продает товар организации в другой стране - также члене Таможенного союза, то эти экспортно-импортные операции оформляются и облагаются НДС и акцизами в особом порядке. В Таможенный союз, помимо России, напомню, входят Республика Беларусь и Республика Казахстан. Если товар следует из России, скажем, в Казахстан, то российское предприятие является экспортером, а казахское - импортером. НДС при этом заплатит только импортер после получения товара. А экспортер применит ставку 0% и льготу по акцизам.

- Какие документы для этого необходимо представить?

- Экспортер, чтобы применить нулевую ставку, должен представить документы, подтверждающие факт экспорта. Перечень этих документов определен статьей 1 Протокола от 11.12.2009 "О порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров в Таможенном союзе" (далее - Протокол). Это договоры (контракты) с учетом изменений, дополнений и приложений к ним; выписка банка, подтверждающая фактическое поступление выручки от реализации экспортированных товаров на счет налогоплательщика-экспортера; заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов; транспортные (товаросопроводительные) документы, подтверждающие перемещение товаров с территории одного государства - члена Таможенного союза на территорию другого.

- В случае экспорта - "заявление о ввозе"? Но ведь "экспорт" - это по определению "вывоз", а не "ввоз".

- Все верно. Экспортер, подтверждая факт вывоза товара, то есть экспорта, должен представить такое заявление, полученное от импортера и заверенное налоговым органом импортера. Другими словами, данное заявление подтверждает, что экспорт товара состоялся: товар ввезен в страну импортера, а получатель товара заплатил в своей стране "импортный" НДС.

Следовательно, прежде чем экспортер представит в налоговый орган документы, импортер должен представить в свою налоговую инспекцию собственный пакет документов, установленный статьей 2 Протокола. В него входят заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов; выписка банка, подтверждающая фактическую уплату НДС и акцизов; транспортные (товаросопроводительные) документы, подтверждающие перемещение товаров с территории одного государства - члена Таможенного союза на территорию другого; счета-фактуры; договоры с учетом изменений, дополнений и приложений к ним и в определенных случаях - специальное информационное сообщение. Заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов представляется в четырех экземплярах на бумажной основе и в электронном виде.

Налоговики проверяют заявление, уплату НДС, ставят отметку на бумажном варианте и три экземпляра возвращают импортеру. Последний один экземпляр оставляет себе, а два других передает экспортеру. Тот в свою очередь прикладывает один экземпляр заявления к своим подтверждающим документам и подает весь комплект документов в налоговую инспекцию.

Поэтому если российская организация-импортер покупает товары в Казахстане или Белоруссии, то она платит НДС, подает заявление на ввоз и, получив отметку в своей налоговой, передает два экземпляра своему контрагенту. Если российская сторона-экспортер и продает свои товары в эти страны, то она ждет, когда импортер предоставит ей экземпляры своего заявления, заверенные в своей налоговой службе.

- Довольно длительная процедура. В какие сроки нужно уложиться?

- Импортер должен подать заявление и комплект документов в свою инспекцию вместе с соответствующей налоговой декларацией по НДС не позднее 20 числа месяца, следующего за месяцем получения товара. А экспортер - когда соберет весь комплект (включая заявление импортера), с очередной налоговой декларацией. На сбор всех документов экспортеру отводится 180 дней. Если он не успевает собрать все, то не сможет применить нулевую ставку и должен обложить выручку от экспорта товаров НДС по ставке 18 или 10 процентов.

Заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов: как подготовить и передать

- Наталья Борисовна, что нормативные акты говорят о форме подготовки документов на вычет? В электронном виде можно сформировать только заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов?

- На сегодняшний день - да. Если все остальные документы необходимо представлять на бумаге, то заявление может быть сформировано в электронном виде. Для этого можно использовать программу "ТС - обмен НП", которая доступна для скачивания на сайте ФНС (www.nalog.ru/kontr_func/tam_souz_nk/prog_obes_i_form_zayav/3823866 - Прим. ред.), или любое другое программное обеспечение, в котором можно подготовить документ в соответствии с установленным форматом.

- Каков порядок передачи заявления?

- Заполнив форму в программе "ТС - обмен НП", можно сохранить документ на флэшку и принести в налоговую вместе с другими документами на вычет. А можно отправить его в инспекцию заранее, подгрузив готовый файл в систему электронной отчетности. Тогда к моменту вашего прихода в налоговую инспектор уже будет иметь на руках проверенное заявление.

- То есть о правильности заполнения заявления налогоплательщик узнает, только придя в инспекцию?

- Разумеется, нет. Как и в случае с налоговой отчетностью, существует определенный порядок приема и обработки заявлений. Он прописан в "Методических рекомендациях по ведению информационного ресурса "Таможенный союз - Обмен", утвержденных приказом ФНС России от 18.01.2011 N MMB-7-2/19@.

Так, изначально при поступлении от спецоператора в инспекцию заявления и подтверждения даты отправки проводится контроль данных об отправителе и типе вложения. Если он пройдет успешно, формируется извещение о получении, в противном случае - сообщение об ошибках при передаче. Дальше файл проходит контроль на наличие ЭЦП и соответствие установленному формату. Если контроль пройдет, формируется квитанция о приеме, не пройдет - налогоплательщик получает уведомление об отказе в приеме (с указанием причин отказа).

Поскольку в документообороте участвуют налоговые органы разных стран, на обработке файла он не заканчивается. Подробнее о действиях должностных лиц и налогоплательщиков в разных ситуациях можно прочитать в упомянутом мной документе.

- Почему процедура такая сложная? В заявлении действительно допускают много ошибок?

- Форма заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов в самом деле непростая. Правила ее заполнения, приведенные в приложении 2 к Протоколу, занимают более трех страниц. Есть ряд нюансов, которые могут показаться неочевидными. Так что всем бухгалтерам, которые сталкиваются с необходимостью подачи данной формы, рекомендую предварительно ознакомиться с этим приложением. Это поможет правильно заполнить и отправить заявление с первого раза.

- Возможно ли, что в перспективе все документы на вычет будут передаваться в электронном виде?

- Пока об этом речи не идет. Если заявления и счета-фактуры легко формализуемы, то, например, ситуация с договорами более сложная - их пришлось бы отправлять в виде скан-копий. А это большая нагрузка на приемные комплексы налоговых органов, особенно с учетом того, что такой пакет документов представляется ежемесячно. Так что сегодня подобный шаг вряд ли будет рациональным. Но в перспективе, конечно, если бы документооборот по Таможенному союзу между компаниями и налоговыми органами стал полностью электронным, то от этого выиграли бы и бухгалтеры, и специалисты инспекций.

Беседовала М. Скобелева

"Налоговый учет для бухгалтера", N 5, май 2012 г.