Вопрос: По письменному заявлению работника в 2011 году ему была выплачена компенсация за дни неиспользованного ежегодного отпуска за 2009 год (14 дней) и 2010 год (32 дня, в том числе четыре за режим ненормированного рабочего дня). Правомерны ли действия работодателя? В какую сторону округлять количество календарных дней неиспользованного отпуска, подлежащих оплате работнику, при расчете компенсации за неиспользованный отпуск при увольнении (проработал менее 11 месяцев)? Облагается ли денежная компенсация, выплаченная взамен ежегодного оплаченного отпуска, страховыми взносами? ("Руководитель автономного учреждения", N 10, октябрь 2011 г.)

По письменному заявлению работника в 2011 году ему была выплачена компенсация за дни неиспользованного ежегодного отпуска за 2009 год (14 дней) и 2010 год (32 дня, в том числе четыре за режим ненормированного рабочего дня). Правомерны ли действия работодателя? В какую сторону округлять количество календарных дней неиспользованного отпуска, подлежащих оплате работнику, при расчете компенсации за неиспользованный отпуск при увольнении (проработал менее 11 месяцев)? Облагается ли денежная компенсация, выплаченная взамен ежегодного оплаченного отпуска, страховыми взносами?

Согласно ст. 114 ТК РФ работникам предоставляются ежегодные отпуска с сохранением места работы (должности) и среднего заработка. Продолжительность ежегодного основного оплачиваемого отпуска составляет 28 календарных дней (ст. 115 ТК РФ), работникам с ненормированным рабочим днем предоставляются ежегодные дополнительные оплачиваемые отпуска (ст. 116 ТК РФ). В свою очередь, ст. 119 ТК РФ уточняет, что продолжительность дополнительного отпуска определяется коллективным договором или правилами внутреннего трудового распорядка, но не может быть менее трех календарных дней.

Статья 101 ТК РФ характеризует ненормированный рабочий день как особый режим работы, в соответствии с которым отдельные работники могут по распоряжению работодателя при необходимости эпизодически привлекаться к выполнению своих трудовых функций за пределами установленной для них продолжительности рабочего времени. Перечень должностей работников с ненормированным рабочим днем устанавливается коллективным договором, соглашениями или локальным нормативным актом, принимаемым с учетом мнения представительного органа работников.

В некоторых случаях трудовое законодательство допускает замену не использованных работником дней отпуска денежной компенсацией. Могут заменяться:

- часть ежегодного оплачиваемого отпуска, превышающая 28 календарных дней, - по письменному заявлению работника (ст. 126 ТК РФ);

- все неиспользованные отпуска - при увольнении работника (ст. 127 ТК РФ).

Следует также учитывать, что замена отпуска денежной компенсацией не допускается:

- беременным;

- работникам в возрасте до 18 лет;

- лицам, занятым на тяжелых работах и работах с вредными и (или) опасными условиями труда.

Подведем итог вышесказанному. Действия работодателя в данной ситуации являются:

1) правомерными в части выплаты компенсации за четыре дня, предоставляемые работнику в связи с режимом ненормированного рабочего дня;

2) неправомерными в части выплаты компенсации за остальные дни отпуска (14 дней за 2009 год, 28 за 2010 год).

Теперь рассмотрим вопрос округления количества календарных дней неиспользованного отпуска.

Согласно п. 28 Правил об очередных и дополнительных отпусках, утвержденных НКТ СССР 30.04.1930 N 169 (в редакции Приказа Минздравсоцразвития РФ от 20.04.2010 N 253, далее - Правила) при увольнении работника, проработавшего в организации менее 11 месяцев, ему выплачивается пропорциональная компенсация за отпуск из расчета 2,33 календарных дня за каждый месяц (28 кал. дн. / 12 мес.).

Таким образом, если работник отработал менее 11 месяцев, дни отпуска, за которые должна быть выплачена компенсация, рассчитываются пропорционально отработанным месяцам (п. 35 Правил). При этом излишки, составляющие менее половины месяца, исключаются из подсчета, а составляющие более половины месяца считаются целым месяцем. К примеру, если работник отработал 12 дней в месяц, данный период в расчет не берется, а если 18 дней - месяц считается как полный. Аналогичный вывод содержится и в Письме Роструда от 02.07.2009 N 1917-6-1.

Обратите внимание, что при определении количества календарных дней неиспользованного отпуска, подлежащих оплате при расчете компенсации за него, округление дней не предусмотрено законодательством. Поэтому, если в организации принимается решение об округлении, например, до целых дней, это надо делать не по правилам арифметики, а в пользу работника. Такую точку зрения Минздравсоцразвития высказало в Письме от 07.12.2005 N 4334-17. Проиллюстрируем это примером. Предположим, что сотрудник отработал семь месяцев. Значит, работодатель должен выплатить ему компенсацию за неиспользованный отпуск продолжительностью 16,33 календарных дня (28 дн. / 12 мес. х 7 мес.). Эту цифру следует округлить до 17 календарных дней, а не до 16.

К сведению. На основании ст. 140 ТК РФ при прекращении трудового договора выплата всех сумм, причитающихся работнику от работодателя, производится в день увольнения работника. Если он в день увольнения не работал, соответствующие суммы должны быть выплачены не позднее следующего дня после предъявления уволенным требования о расчете.

Относительно обложения денежной компенсации, выплаченной работнику, страховыми взносами отметим следующее:

1) компенсации за неиспользованный отпуск при увольнении работника облагаются страховыми взносами, поскольку на них не распространяется освобождение, предусмотренное п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ*(1) (на это указано в пп. "д" данного пункта);

2) компенсация за неиспользованный отпуск, не связанная с увольнением сотрудника и выплаченная по его заявлению, облагается страховыми взносами (пп. "и" п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ);

3) денежная компенсация за неиспользованный отпуск, выплаченная работодателем в случаях, когда законодательство этого не требует, облагается страховыми взносами на общих основаниях.

Помните: суммы, не подлежащие обложению страховыми взносами для их плательщиков, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, необходимо проверить на соответствие ст. 9 Закона N 212-ФЗ.

И.Е. Иванова,

аудитор КГ "Аюдар"

1 октября 2011 г.

"Руководитель автономного учреждения", N 10, октябрь 2011 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Федеральный закон от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования".