Вычет на автомобиль и на квартиру (С.В. Булаев, "Транспортные услуги: бухгалтерский учет и налогообложение", N 6, ноябрь-декабрь 2011 г.)

Вычет на автомобиль и на квартиру

Имущественные вычеты - одна из тем, которые актуальны для многих. Если вы продаете или покупаете автомобиль, квартиру, дом, дачу, земельный участок, у кого и как получить имущественный вычет? Какие документы для этого нужно подготовить? Где лучше получить вычет - на работе или в налоговой инспекции? Что предпринять, чтобы ускорить процесс? Согласитесь, вопросы непростые. Чтобы в них разобраться, автор анализирует нормы Налогового кодекса и разъяснения финансового и налогового ведомств.

Виды имущественных вычетов

Имущественный вычет является одним из налоговых вычетов, которые уменьшают совокупный облагаемый доход плательщика НДФЛ и сумму налога к уплате в бюджет. Налоговым законодательством предусмотрено несколько видов имущественных вычетов, на которые вправе рассчитывать гражданин - плательщик НДФЛ. Условно их можно разделить на две большие группы: налоговый вычет при продаже имущества (пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ) и при покупке имущества (пп. 2). Первая категория касается всех видов имущества (в том числе автомобилей), вторая предусмотрена только по недвижимому имуществу. То есть по сделке купли-продажи автомобиля на вычет вправе претендовать только продавец, а по сделке купли-продажи недвижимого имущества вычет могут заявить оба участника договора. Этот момент нужно учитывать при обращении с заявлением на предоставление вычета. Здесь же напомним, что имущественный налоговый вычет не понадобится, если налогоплательщик получает доходы от продажи автомобилей, жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков, находившихся в собственности налогоплательщика более трех лет. Такие доходы попросту не облагаются НДФЛ (п. 17.1 ст. 217 НК РФ), поэтому их не нужно включать в расчет налога и уменьшать его на имущественный вычет.

Вычет по автомобилю

Доходы от продажи автомобиля, находящегося в собственности его владельца (физического лица) менее трех лет, относятся к облагаемым налогами (пп. 5 п. 1 ст. 208 НК РФ). При определении размера налоговой базы в отношении доходов, облагаемых по ставке 13%, налогоплательщик имеет право на имущественные налоговые вычеты в суммах, полученных им в налоговом периоде, в частности, от продажи иного имущества (автомобиля), находившегося в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих в целом 250 000 руб. (Письмо УФНС по г. Москве от 20.05.2011 N 20-14/4/049728@). Если продажная стоимость автомобиля, к примеру, составляет 500 тыс. руб., то ее можно уменьшить имущественным вычетом только наполовину, а с оставшейся половины следует уплатить налог (32 500 руб.). Плюс такого вычета состоит в том, что для его получения не нужно никаких подтверждающих документов за исключением налоговой декларации. Недостаток - его ограничение до 250 000 руб.

По желанию налогоплательщика такой вычет может быть заменен вычетом в размере фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с получением облагаемых доходов от продажи имущества. Данный вычет предоставляется налогоплательщику на основании его письменного заявления, договора купли-продажи имущества, а также платежных документов (квитанций к приходным ордерам, банковских выписок о перечислении денежных средств со счета покупателя на счет продавца, товарных и кассовых чеков). Справка-счет, выдаваемая юридическими лицами или предпринимателями, осуществляющими торговлю транспортными средствами, подтверждает факт совершения сделки купли-продажи транспортного средства и, соответственно, также выполняет функцию платежного документа. Что касается договора купли-продажи, акта приемки-передачи и товарной накладной, они не являются платежными документами, подтверждающими уплату денежных средств за приобретенный автомобиль (Письмо УФНС по г. Москве от 18.02.2011 N 20-14/4/15255@).

С документами более-менее ясно, остается выяснить, на какие расходы налогоплательщик может уменьшить облагаемые доходы, полученные от продажи транспортного средства.

В Письме Минфина РФ от 06.05.2011 N 03-04-05/5-339 сказано, что из доходов можно вычесть сумму фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов. В частности, такими расходами могут быть затраты на приобретение автомобиля (Письмо Минфина РФ от 24.02.2011 N 03-04-05/9-117, Постановление ФАС УО от 05.08.2011 N Ф09-4281/11). При этом размер вычета, уменьшающего сумму полученного от продажи указанного имущества дохода, не должен превышать эту сумму. Если она равна (или меньше) стоимости приобретения авто, то облагаемого дохода и, соответственно, суммы налога, подлежащей уплате, не возникает (при условии наличия документов, подтверждающих приобретение автомобиля) (Письмо УФНС по г. Москве от 20.04.2011 N 20-14/4/38795@). Напомним, что в любом случае физические лица, получившие доходы от продажи имущества, находившегося в их собственности менее трех лет, обязаны представить в инспекцию по месту своего учета налоговую декларацию по НДФЛ (Письмо УФНС по г. Москве от 25.02.2011 N 20-14/4/17410).

Не исключена ситуация, когда налогоплательщик продает два автомобиля, находившихся у него в собственности менее трех лет. Вычет в размере 250 000 руб. применяется к общей сумме доходов, полученных от продажи всех объектов в налоговом периоде. Поэтому при продаже в одном налоговом периоде двух автомобилей налогоплательщик имеет право воспользоваться имущественным налоговым вычетом в сумме, полученной от продажи одного автомобиля, в размере до 250 000 руб. и одновременно уменьшить сумму облагаемого налогом дохода от продажи другого автомобиля на сумму документально подтвержденных расходов, связанных с его приобретением (Письмо Минфина РФ от 15.03.2011 N 03-04-05/9-133).

Обратите внимание! Вычет предоставляется по доходам, облагаемым по ставке 13%. Поэтому если физическое лицо, например, выиграло автомобиль, а затем его собралось продавать, то доход с выигрыша, облагаемый по ставке 35%, уменьшить уже не получится. Вычетом можно будет уменьшить доходы от продажи автомобиля. При этом доходы в виде стоимости призов, полученных при участии в рекламной акции, и доходы от продажи имущества в виде стоимости продаваемого имущества являются различными видами доходов. Двойного налогообложения одних и тех же доходов в данном случае не возникает (Письмо Минфина РФ от 16.05.2011 N 03-04-05/6-351).

И еще: традиционно вычетами занималась налоговая, но сейчас их предоставляют и предприятия. Однако имущественный вычет при продаже автомобиля налогоплательщик может получить только в налоговой инспекции, так как предоставление работодателем данного вычета не предусмотрено.

Вычет по недвижимому имуществу

По объектам недвижимости вычет можно получить как при продаже, так и при покупке (строительстве). Налоговая может предоставить вычеты в обоих указанных ситуациях, работодатель это может сделать, только если вычет связан с приобретением (строительством) объекта недвижимого имущества (п. 2 ст. 220 НК РФ). Вычет данного вида может быть предоставлен бухгалтерией по расходам:

- на строительство или приобретение жилого дома, квартиры, земельных участков;

- на погашение процентов по займам или кредитам на строительство или приобретение готового жилья;

- на погашение процентов по банковским кредитам в целях рефинансирования (перекредитования) кредитов на строительство или приобретение готового жилья.

В организации налоговый вычет сотрудник может получить при обращении к работодателю - налоговому агенту. Отчитываться сотруднику перед инспекцией придется независимо от того, получал ли он имущественный вычет на предприятии. Сам процесс получения вычета по расходам на покупку (строительство) жилья включает несколько этапов, начиная с обращения работника в бухгалтерию за разъяснениями по получению вычета, сбора документов в налоговую инспекцию для получения подтверждения права на налоговый вычет (уведомления, форма которого утверждена Приказом ФНС РФ от 25.12.2009 N ММ-7-3/714@) и заканчивая предоставлением налогового уведомления в бухгалтерию организации и получением имущественного вычета.

Подать документы в налоговую инспекцию для получения уведомления работник может в любое время, ограничений на этот счет нет. Работник сдает налоговому инспектору не только подтверждающие документы, но и сведения о предприятии - налоговом агенте, которое будет предоставлять вычет на основании уведомления. Бухгалтер компании вправе предоставить имущественный вычет только в том случае, если именно данная компания в качестве работодателя - налогового агента указана в налоговом уведомлении. Кстати, чем раньше работник получит уведомление, тем раньше ему предоставят вычет, уменьшая сумму налогооблагаемых доходов. Бухгалтер организации предоставляет вычет тогда, когда работник передал ему уведомление из налоговой инспекции, подтверждающее право на вычет. Перерасчет же налога с начала налогового периода, в котором у налогоплательщика возникло право на получение имущественного налогового вычета, до месяца, в котором работодателем получены документы от работника и уведомление от налоговой инспекции, не производится (письма УФНС по г. Москве от 22.03.2011 N 20-14/4/026441, от 09.02.2011 N 20-14/3/11817@).

Имущественный налоговый вычет не является субсидией или дотацией, а уменьшает ежемесячный облагаемый доход налогоплательщика. Поэтому он предоставляется в размере облагаемых доходов сотрудника и не более установленного ограничения.

Пример

В августе 2011 г. сотрудник подал в налоговую инспекцию заявление и документы на подтверждение права на вычет по расходам, связанным с приобретением квартиры. Через месяц он получил уведомление, разрешающее ему получить имущественный вычет у работодателя. Ежемесячный облагаемый доход работника постоянен и составляет 40 тыс. руб. Стандартные вычеты ему не предоставляются. Расходы по покупке жилья составили 5 млн. руб., но для вычета налогоплательщик заявил сумму, не превышающую ограничение в 2 млн. руб., к этому добавил 100 тыс. руб., уплаченных до сентября в качестве процентов по целевому кредиту, полученному на строительство.

Имущественный вычет работнику будет предоставляться с сентября 2011 года, когда в бухгалтерию организации поступило заявление от него и уведомление от налогового органа на предоставление вычета, сумма которого включает 2 млн. (по расходам на покупку квартиры) и 100 тыс. руб. (по затратам на уплату процентов по целевому кредиту). С сентября 2011 года с работника не будет удерживаться НДФЛ, который до конца налогового периода составит 20 800 руб. (40 тыс. руб. x 13% x 4 мес.). Имущественный вычет будет предоставлен на сумму 160 тыс. руб. (40 тыс. руб. x 4 мес.). Остальную часть (1 млн. 840 тыс. руб. и 100 тыс. руб. процентов) можно дополучить в последующие налоговые периоды. Сотруднику понадобится новое уведомление, подтверждающее право на вычет в следующем периоде. Для этого в инспекцию достаточно представить заявление и справку о доходах по форме 2-НДФЛ (Письмо Минфина РФ от 08.07.2011 N 03-04-05/7-493). То есть иные документы, необходимые для получения первоначального уведомления от инспекции, не требуются. Налог, удержанный до обращения работника к работодателю, - 41 600 руб. (40 тыс. руб. x 8 мес. x 13%) - будет возвращен при обращении работника в налоговую инспекцию по итогам налогового периода в общем порядке на основании декларации и иных документов.

Скажем несколько слов о нюансах вычета в различных ситуациях.

При покупке квартиры в общую долевую собственность имущественный вычет распределяется между собственниками в соответствии с установленным размером долей (Письмо Минфина РФ от 26.08.2011 N 03-04-05/7-606). Возможность применения иного порядка получения вычета, включая передачу права на данный вычет другому супругу, при приобретении квартиры в общую долевую собственность НК РФ не предусмотрена. При этом согласование между совладельцами размера имущественного налогового вычета все же возможно, но в случае приобретения ими квартиры в общую совместную собственность, когда имущество изначально не разделено на доли (Письмо Минфина РФ от 25.03.2011 N 03-04-05/9-191).

Согласно гражданскому и семейному законодательству имущество, нажитое супругами во время брака, является их совместной собственностью. Не имеет значения, на имя кого из супругов оформлено такое имущество, а также кем из них вносились деньги при его приобретении. Поэтому, например, жена вправе получить имущественный налоговый вычет по расходам на приобретение квартиры, оформленной на мужа, на основании совместного заявления супругов о распределении между ними имущественного вычета (Письмо Минфина РФ от 25.07.2011 N 03-04-05/7-532). Без такого заявления, подписанного обоими супругами, имущественный налоговый вычет налогоплательщику, не поименованному в свидетельстве о государственной регистрации права собственности, предоставлен быть не может (Письмо Минфина РФ от 29.03.2011 N 03-04-05/9-197).

Если родитель приобретает квартиру за счет собственных средств в общую долевую собственность со своими несовершеннолетними детьми, то он может либо увеличить размер причитающегося ему имущественного налогового вычета, исходя из долей квартиры, оформленных в собственность детей (Письмо Минфина РФ от 15.07.2011 N 03-04-05/7-518), либо получить имущественный налоговый вычет за своего несовершеннолетнего ребенка (Письмо Минфина РФ от 30.03.2011 N 03-04-05/9-199).

С.В. Булаев,

редактор журнала "Транспортные услуги: бухгалтерский учет и налогообложение"

"Транспортные услуги: бухгалтерский учет и налогообложение", N 6, ноябрь-декабрь 2011 г.