Вопрос: Организация А, применяющая общий режим налогообложения, приобрела товар - медицинское оборудование, которое не облагается НДС, у организации В, также применяющей общий режим налогообложения. Данное оборудование приобретено для последующей перепродажи. Подлежит ли перепродажа такого оборудования обложению НДС? ("Аудит и налогообложение", N 11, ноябрь 2011 г.)

Организация А, применяющая общий режим налогообложения, приобрела товар - медицинское оборудование, которое не облагается НДС, у организации В, также применяющей общий режим налогообложения. Данное оборудование приобретено для последующей перепродажи. Подлежит ли перепродажа такого оборудования обложению НДС?

Операции по реализации товаров на территории РФ признаются объектом обложения НДС (п. 1 ст. 146 НК РФ). При определении места реализации товаров необходимо руководствоваться ст. 147 НК РФ.

В соответствии с подпунктом 1 п. 2 ст. 149 НК РФ не подлежит налогообложению реализация на территории РФ медицинских товаров отечественного и зарубежного производства согласно Перечню важнейшей и жизненно необходимой медицинской техники, реализация которой не подлежит обложению НДС, утвержденному Правительством РФ (далее - Перечень):

- важнейшей и жизненно необходимой медицинской техники (Постановление Правительства РФ от 17.01.2002 г. N 19);

- протезно-ортопедических изделий, сырья и материалов для их изготовления и полуфабрикатов к ним (Постановление Правительства РФ от 21.12.2000 г. N 998);

- технических средств, включая автомототранспорт, материалы, которые могут быть использованы исключительно для профилактики инвалидности или реабилитации инвалидов (Постановление Правительства РФ от 21.12.2000 г. N 998);

- очков (за исключением солнцезащитных), линз и оправ для очков (за исключением солнцезащитных) (Постановление Правительства РФ от 28.03.2001 г. N 240).

Согласно Примечаниям 1 и 2 к Перечню для освобождения от НДС перечисленная в нем медицинская техника должна иметь регистрационное удостоверение и сертификат соответствия, выданные в установленном законодательством РФ порядке. Данная точка зрения изложена в Письмах УФНС России по г. Москве от 23.03.2010 г. N 16-15/029771 и от 28.05.2009 г. N 16-15/054065. Кроме того, в Письме УФНС России по г. Москве от 23.03.2010 г. N 16-15/029771 разъясняется порядок определения принадлежности оборудования к Перечню.

Согласно п. 6 ст. 149 НК РФ не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) операции, перечисленные в данной статье, при наличии у налогоплательщиков, осуществляющих эти операции, соответствующих лицензий на осуществление деятельности, лицензируемой в соответствии с законодательством РФ. Следовательно, для освобождения от НДС требуется лицензия в случае, если освобождаемая деятельность (операции по реализации) является лицензируемой.

На основании Федерального закона от 08.08.2001 г. N 128-ФЗ "О лицензировании отдельных видов деятельности" (п. 1 ст. 17) и п. 4 Постановления Правительства РФ от 22.01.2007 г. N 30 "Об утверждении положения о лицензировании медицинской деятельности" реализация изделий медицинского назначения не подлежит лицензированию и для применения нормы подпункта 1 п. 2 ст. 149 НК РФ лицензия не требуется.

Если организация приобретает и реализует товары, которые не подлежат налогообложению (ст. 149 НК РФ), налог не начисляется и не уплачивается, но при этом она должна представить и отразить указанные операции в разделе 7 декларации по НДС (Приказ Минфина от 15.10.2009 г. N 104н).

Таким образом, в рассматриваемой ситуации организация А, приобретая товар (медицинское оборудование) у организации В для его перепродажи, имеет право на освобождение от НДС в соответствии с подпунктом 1 п. 2 ст. 149 НК РФ при условии, что данный товар поименован в Перечне, утвержденном Постановлением Правительства РФ, при наличии регистрационного удостоверения и сертификата соответствия, выданных в порядке, установленном Минздравом.

Эксперты службы Правового консалтинга компании "ГАРАНТ"

1 ноября 2011 г.

"Аудит и налогообложение", N 11, ноябрь 2011 г.