Вопрос: На каком счете у бюджетного учреждения (получателя бюджетных средств) следует учитывать земельные участки, полученные на праве постоянного (бессрочного) пользования? ("Бюджетный учет", N 11, ноябрь 2011 г.)

На каком счете у бюджетного учреждения (получателя бюджетных средств) следует учитывать земельные участки, полученные на праве постоянного (бессрочного) пользования?

Земельные участки, полученные бюджетным учреждением на праве постоянного (бессрочного) пользования, в соответствии с учетной политикой могут обособленно учитываться на забалансовом счете 01 "Имущество, полученное в пользование".

Учет земельных участков в бюджетном учреждении, в отношении которого не принято решения о предоставлении ему субсидии из бюджета в соответствии с пунктом 1 статьи 78.1 Бюджетного кодекса, ведется в соответствии с Инструкцией N 157н и Инструкцией N 162н.

В соответствии со статьей 20 Земельного кодекса государственным учреждениям земельные участки предоставляются в постоянное (бессрочное) пользование. При этом юридические лица, обладающие земельными участками на праве постоянного (бессрочного) пользования, не вправе распоряжаться этими земельными участками.

Пунктом 70 Инструкции N 157н определено, что земля относится к непроизведенным активам и учитывается на счете 10300 "Непроизведенные активы". При этом в пункте 71 Инструкции N 157н указано, что активы отражаются в учете в момент вовлечения их в экономический (хозяйственный) оборот.

По нашему мнению, понятие вовлечения в экономический (хозяйственный) оборот должно рассматриваться в свете положений статьи 129 Гражданского кодекса. Данная статья определяет оборотоспособность объектов гражданских прав, к которым в соответствии с положениями статьи 128 Гражданского кодекса относятся земля и другие природные ресурсы. Исходя из содержания статьи 129 Гражданского кодекса под оборотом земельных участков следует понимать их отчуждение или переход от одного лица к другому.

Ограничения оборотоспособности земельных участков определены статьей 27 Земельного кодекса. При этом данной нормой установлено, что земли, изъятые из оборота, не могут предоставляться в частную собственность, а также быть объектами сделок, предусмотренных гражданским законодательством.

Вовлечением земельных участков в хозяйственный оборот, по нашему мнению, является:

- приобретение земельных участков;

- безвозмездное получение земельных участков от других бюджетов, государственных и муниципальных организаций других бюджетов, негосударственных организаций;

- продажа земельных участков;

- передача земельных участков другим бюджетам, государственным и муниципальным организациям другого бюджета, негосударственным организациям.

Как видим, в рассматриваемой ситуации речь не идет о вовлечении земельных участков в хозяйственный оборот. Следовательно, они не подлежат учету на счете 0 103 00 000 "Непроизведенные активы".

Из содержания пункта 332 Инструкции N 157н следует, что имущество, полученное с правом бессрочного пользования, должно учитываться учреждением на забалансовых счетах. При этом положения пункта 333 Инструкции N 157н позволяют сделать следующий вывод: в соответствии с учетной политикой земельные участки могут обособленно учитываться в вашем учреждении на забалансовом счете 01 "Имущество, полученное в пользование".

В то же время, руководствуясь пунктом 332 Инструкции N 157н, уполномоченные должностные лица могут принять решение об учете земельных участков на специальном дополнительном забалансовом счете.

Эта позиция подтверждается письмом Минфина России от 21 октября 2011 г. N 02-06-07/4680.

В.В. Пименов,

эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

1 ноября 2011 г.

"Бюджетный учет", N 11, ноябрь 2011 г.