Вопрос: Физическое лицо с марта 2008 является одним из четырех совладельцев земельного участка с принадлежащими ему 5/35 доли в праве собственности на данный земельный участок. В 2009 г. произошел передел земельного участка, в результате налогоплательщику стали принадлежать 50352/170000 доли в праве собственности. До 2011 г. произошли еще два разделения данного земельного участка, вследствие этого одна из выделенных долей земельного участка с мая 2011 г. стала принадлежать налогоплательщику единолично, после чего была продана. Подлежат ли налогообложению НДФЛ доходы от продажи земельного участка? ("ЭЖ Вопрос-Ответ", N 11, ноябрь 2011 г.)

Физическое лицо с марта 2008 г. является одним из четырех совладельцев земельного участка с принадлежащими ему 5/35 доли в праве собственности на данный земельный участок. В 2009 г. произошел передел земельного участка, в результате налогоплательщику стали принадлежать 50352/170000 доли в праве собственности. До 2011 г. произошли еще два разделения данного земельного участка, вследствие этого одна из выделенных долей земельного участка с мая 2011 г. стала принадлежать налогоплательщику единолично, после чего была продана.

Подлежат ли налогообложению НДФЛ доходы от продажи земельного участка?

В соответствии с подп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ при определении размера налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета, в частности, в суммах, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи земельных участков и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих в целом 1 000 000 руб.

Согласно ст. 11.4 Земельного кодекса РФ при разделе земельного участка образуются несколько земельных участков, а земельный участок, из которого при разделе образуются земельные участки, прекращает свое существование.

При этом на основании ст. 219 Гражданского кодекса РФ право собственности на здания, сооружения и другое вновь создаваемое недвижимое имущество, подлежащее государственной регистрации, возникает с момента такой регистрации.

Пунктом 9 ст. 12 Федерального закона от 21.07.97 N 122-ФЗ "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним" установлено, что в случае раздела, выдела доли в натуре или других соответствующих законодательству Российской Федерации действий с объектами недвижимого имущества записи об объектах, образованных в результате этих действий, вносятся в новые разделы Единого государственного реестра прав и открываются новые дела правоустанавливающих документов с новыми кадастровыми номерами.

Таким образом, поскольку при разделе земельного участка возникают новые объекты права собственности, которым присваиваются новые кадастровые номера, а данный объект прекращает свое существование, срок нахождения в собственности образованных при таком разделе земельных участков исчисляется с даты их регистрации в Едином государственном реестре прав на недвижимое имущество и сделок с ним.

Учитывая вышеизложенное, поскольку вновь образованный земельный участок при его продаже в 2011 г. находился в собственности налогоплательщика менее трех лет, то он имеет право на имущественный налоговый вычет, предусмотренный подп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ, в размере, не превышающем 1 000 000 руб. Доход, превышающий названную сумму, облагается налогом на доходы физических лиц в общеустановленном порядке по ставке 13%.

(Письмо Минфина России от 21.10.2011 N 03-04-05/7-768)

Консультационный центр "ЭЖ"

1 ноября 2011 г.

"ЭЖ Вопрос-Ответ", N 11, ноябрь 2011 г.