Вопрос: Организация приобрела основное средство по договору лизинга. По условиям договора основное средство учитывается на балансе лизингополучателя. Как необходимо отразить указанную операцию в бухгалтерском и налоговом учете? ("Финансовая газета", N 45, ноябрь 2011 г.)

Организация приобрела основное средство по договору лизинга. По условиям договора основное средство учитывается на балансе лизингополучателя. Как необходимо отразить указанную операцию в бухгалтерском и налоговом учете?

Операции по договору лизинга в бухгалтерском учете отражаются в соответствии с приказом Минфина России от 17.02.97 г. N 15 "Об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга" (ред. от 23.01.01 г.) и Положением по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденным приказом Минфина России от 30.03.01 г. N 26н (ред. от 24.12.10 г.). Письмо Минфина России от 3.07.07 г. N 07-05-06/180 разъясняет, что применять Указания об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга, утвержденные приказом Минфина России N 15 (далее - Указания), можно лишь в части, не противоречащей более поздним документам системы нормативного регулирования бухгалтерского учета.

В случае если предмет лизинга учитывается на балансе лизингополучателя, то лизингополучатель принимает предмет лизинга к учету в составе объектов основных средств по стоимости, определяемой как общая сумма договора лизинга.

При этом лизингополучатель учитывает у себя предмет лизинга исходя из полной цены договора, т.е. с учетом лизинговых платежей и выкупной цены. Именно такой вывод следует из абз. 2 п. 8 Указаний.

В соответствии с п. 8 Указаний стоимость поступившего имущества, учитываемого на балансе лизингополучателя, отражается по дебету счета 08, субсчет "Приобретение отдельных объектов основных средств по договору лизинга", в корреспонденции с кредитом счета 76, субсчет "Арендные обязательства".

Стоимость введенного в эксплуатацию лизингового имущества списывается со счета 08 в дебет счета 01, субсчет "Основные средства, полученные в лизинг" (п. 7, абз. 3, 8 п. 8 ПБУ 6/01, п. 8 Указаний, Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная приказом Минфина России от 31.10.2000 г. N 94н).

Начисление лизинговых платежей отражается в бухгалтерском учете в соответствии с п. 9 Указаний следующей записью: Дебет 76, субсчет "Арендные обязательства", Кредит 76, субсчет "Задолженность по лизинговым платежам".

В бухгалтерском учете лизинговый платеж в расходы не списывается (в расходы списывается только амортизация).

В налоговом учете лизинговый платеж согласно п.п. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ признается в составе прочих расходов лизингополучателя за вычетом суммы амортизации по этому имуществу, начисленной в соответствии со ст. 259-259.2 НК РФ.

Начисление амортизации осуществляется исходя из стоимости лизингового имущества и норм, утвержденных в установленном порядке.

Способ начисления амортизации, а также срок полезного использования оборудования предприятие определяет самостоятельно (пп. 17, 18, 20 ПБУ 6/01).

Кроме того, п. 9 Указаний регламентировано, что лизингополучатель вправе в течение срока действия договора лизинга применить механизм ускоренной амортизации (коэффициент не выше 3).

В налоговом учете та сторона, у которой предмет лизинга учитывается согласно договору лизинга на балансе, включает его в соответствующую амортизационную группу (п. 10 ст. 258 НК РФ).

Как и в бухгалтерском учете, в налоговом учете к основной норме амортизации лизингополучатель вправе применить специальный повышающий коэффициент, но не выше 3 (п.п. 1 п. 2 ст. 259.3 НК РФ) (кроме основных средств 1-3 групп).

М. Маркина,

консультант по налогообложению ООО ЦБО "Баланс Плюс"

10 ноября 2011 г.

"Финансовая газета", N 45, ноябрь 2011 г.