Вопрос: Как определяется управляющей компанией паевым инвестиционным фондом первоначальная и остаточная стоимость имущества, составляющего закрытый паевой инвестиционный фонд, в целях уплаты налога на имущество в соответствии со ст. 378 НК РФ? ("Финансовая газета", N 45, ноябрь 2011 г.)

Как определяется управляющей компанией паевым инвестиционным фондом первоначальная и остаточная стоимость имущества, составляющего закрытый паевой инвестиционный фонд, в целях уплаты налога на имущество в соответствии со ст. 378 НК РФ?

Пунктом 2 ст. 378 НК РФ определено, что имущество, составляющее паевой инвестиционный фонд, подлежит обложению налогом на имущество организаций у управляющей компании.

В соответствии со ст. 374 НК РФ объектами налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено ст. 378 и 378.1 НК РФ.

Налоговая база по налогу на имущество организаций, при определении которой в соответствии со ст. 375 НК РФ учитывается остаточная стоимость основных средств, формируется для целей налогообложения по установленным правилам ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации. Поэтому при определении налоговой базы в отношении имущества закрытого паевого инвестиционного фонда следует учитывать особенности формирования первоначальной и остаточной стоимости основных средств (движимого и недвижимого имущества) исходя из норм бухгалтерского учета.

В соответствии с Указаниями об отражении в бухгалтерском учете организаций операций, связанных с осуществлением договора доверительного управления имуществом, утвержденными приказом Минфина России от 28.11.01 г. N 97н, отражение на отдельном балансе операций, связанных с осуществлением договора доверительного управления имуществом, формирование и учет доходов, расходов осуществляются в общеустановленном порядке.

Правила формирования в бухгалтерском учете информации об основных средствах организации установлены Положением по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденным приказом Минфина России от 30.03.01 г. N 26н, в соответствии с которым основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости (п. 7 ПБУ 6/01).

Исходя из Положения по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" ПБУ 1/2008, утвержденного приказом Минфина России от 6.10.08 г. N 106н, первоначальную стоимость основных средств, включаемых в состав имущества паевого инвестиционного фонда при его формировании, по нашему мнению, следует определять в порядке, аналогичном установленному ПБУ 6/01 для определения первоначальной стоимости основных средств, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации.

Пунктом 9 ПБУ 6/01 установлено, что первоначальной стоимостью основных средств, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, признается их денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.

В силу ст. 17 и 37 Федерального закона от 29.11.01 г. N 156-ФЗ "Об инвестиционных фондах" (ред. от 4.10.10 г.), если инвестиционная декларация паевого инвестиционного фонда предусматривает инвестирование в имущество, то оценка осуществляется оценщиком при его приобретении, а также не реже одного раза в год, если иная периодичность не установлена нормативными правовыми актами федерального органа исполнительной власти по рынку ценных бумаг. Поэтому полагаем, что данный способ оценки имущества должен применяться для формирования первоначальной стоимости недвижимого имущества при его приобретении в состав закрытого паевого инвестиционного фонда и, следовательно, для налогообложения, что согласуется с арбитражной практикой (например, п. 3 информационного письма ВАС РФ от 30.05.05 г. N 92).

Что касается формирования остаточной стоимости основных средств паевого инвестиционного фонда, на основные средства, составляющие паевой инвестиционный фонд, амортизация начисляется в общеустановленном порядке. Срок полезного использования объекта основных средств на основании п. 17 ПБУ 6/01 определяется организацией самостоятельно при принятии объекта к бухгалтерскому учету в соответствии с п. 20 ПБУ 6/01. Кроме того, согласно п. 14 ПБУ 6/01 изменение первоначальной стоимости основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, допускается в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации и переоценки объектов основных средств. При проведении переоценки основных средств следует руководствоваться п. 15 ПБУ 6/01, согласно которому организация может не чаще одного раза в год (на конец отчетного года) переоценивать группы однородных объектов основных средств по текущей (восстановительной) стоимости.

Таким образом, для целей налогообложения должна применяться остаточная (восстановительная) стоимость основных средств, составляющих закрытый паевой инвестиционный фонд, определенная исходя из их первоначальной стоимости, указанной в акте оценщика, с учетом затрат на их восстановление и ежегодной переоценки.

Н. Гаврилова,

советник государственной гражданской службы

Российской Федерации 1 класса

10 ноября 2011 г.

"Финансовая газета", N 45, ноябрь 2011 г.