Комментарий к письму Минфина России от 01.08.2011 N 03-03-06/1/441 ("Консультант. Комментарии к документам для бухгалтера", N 22, ноябрь 2011 г.)

Комментарий к письму Минфина России от 01.08.2011 N 03-03-06/1/441

Во внереализационных расходах, уменьшающих прибыль, можно учитывать сомнительную задолженность и безнадежные долги, возникшие в связи с реализацией товаров (работ, услуг). Того же нельзя сказать о возникновении невыплаченных дивидендов, так как отношения по их выплате не связаны с реализацией товаров (работ, услуг).

Можно ли учитывать в расходах как безнадежный долг суммы списанной дебиторской задолженности по дивидендам, срок исковой давности по которым истек? В момент начисления дивидендов организация в целях налога на прибыль не учитывала их сумму в доходах.

Так, в состав внереализационных расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль, налогоплательщик включает убытки, полученные в отчетном (налоговом) периоде: суммы безнадежных долгов и суммы безнадежных долгов, не покрытые за счет средств резерва по сомнительной задолженности (подп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ).

Учитывая положения статей 265, 266 Налогового кодекса РФ, можно прийти к выводу, что сомнительная задолженность и безнадежные долги возникают в связи с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг.

Какова же природа возникновения дебиторской задолженности по дивидендам?

Отношения по выплате дивидендов не связаны с реализацией товаров, работ, услуг и не приводят в целях налогообложения прибыли к возникновению сомнительной задолженности либо безнадежного долга.

Поэтому невыплаченные дивиденды для целей налогообложения прибыли не учитываются в составе расходов, приравненных к убыткам.

"Консультант. Комментарии к документам для бухгалтера", N 22, ноябрь 2011 г.