Комментарий к письму Министерства финансов Российской Федерации от 12.09.2011 N 03-04-05/6-654 (Е.А. Новикова, "Оплата труда в бюджетном учреждении: акты и комментарии для бухгалтера", N 11, ноябрь 2011 г.)

Комментарий к письму Министерства финансов Российской Федерации от 12.09.2011 N 03-04-05/6-654

В Письме Минфина РФ от 12.09.2011 N 03-04-05/6-654 даны разъяснения по вопросу об обложении сумм компенсации расходов на оплату коммунальных услуг преподавателю.

Напомним, что с 11.01.2011 начали действовать изменения, внесенные Законом N 439-ФЗ*(1) в Закон N 3266-1*(2). В частности, изменения затронули ст. 55 закона. Согласно данной статье педагогические работники, проживающие и работающие в сельской местности, рабочих поселках (поселках городского типа), имеют право на компенсацию расходов на оплату жилых помещений, отопления и освещения (до изменений они имели право на бесплатную жилую площадь с отоплением и освещением). Размер, условия и порядок возмещения расходов, связанных с предоставлением указанных мер социальной поддержки педагогическим работникам федеральных государственных образовательных учреждений, устанавливаются законодательством РФ и обеспечиваются за счет средств федерального бюджета, а педагогическим работникам образовательных учреждений субъектов РФ, муниципальных образовательных учреждений определяются законодательством субъектов РФ и обеспечиваются за счет средств их бюджетов (до изменений размер, условия и порядок возмещения расходов, связанных с предоставлением данных мер социальной поддержки, предусматривался законодательными актами субъектов РФ).

Согласно ст. 55 Закона N 3266-1 на компенсацию расходов на оплату жилых помещений, отопления и освещения, как и раньше, могут рассчитывать педагогические работники, проживающие и работающие в сельской местности, рабочих поселках (поселках городского типа).

В силу п. 3 ст. 217 НК РФ не подлежат обложению НДФЛ все виды установленных действующим законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, определенных в соответствии с законодательством РФ), связанных, в частности, с бесплатным предоставлением жилых помещений и коммунальных услуг, топлива или соответствующего денежного возмещения.

В письме сказано, что указанные компенсационные выплаты установлены законодательными актами субъектов РФ и обеспечиваются за счет средств бюджетов субъектов РФ. Однако в этих законодательных актах субъектах РФ также есть оговорка, согласно которой компенсация расходов на оплату жилых помещений, отопления и освещения предусмотрена только для отдельных категорий граждан, работающих и проживающих в сельской местности.

Таким образом, предоставление такой компенсации педагогическим работникам образовательных учреждений, работающих и проживающих на иных территориях, не подпадает под действие ст. 217 НК РФ, а значит, подлежит обложению НДФЛ в общеустановленном порядке. Такие разъяснения даны в комментируемом письме.

Аналогичные разъяснения представлены в Письме Минфина РФ от 23.07.2008 N 03-04-06-01/227, Письме ФНС РФ от 01.11.2005 N 04-1-02/624@ "Об уплате налога на доходы физических лиц".

В Письме от 09.04.2008 N 03-04-07-01/52 сотрудники финансового ведомства отметили, что на основании п. 3 ст. 217 НК РФ также не подлежат обложению НДФЛ оплата жилья в размере 50% занимаемой общей площади жилых помещений (в коммунальных квартирах - занимаемой жилой площади) в пределах социальной нормы площади жилья, оплата в размере 50% коммунальных услуг лицам, проживающим в домах, не имеющих центрального отопления, топлива, приобретаемого в пределах норм, установленных для продажи населению, и транспортных услуг для доставки этого топлива за счет средств муниципального бюджета (бюджета субъекта РФ), если указанные компенсации установлены и выплачиваются в соответствии с законодательным актом субъекта РФ.

В заключение обратим ваше внимание на Письмо Минфина РФ от 23.07.2008 N 03-04-06-01/227, в котором сказано, что компенсация любых расходов предполагает их документальное подтверждение. Работник образовательного учреждения должен представить соответствующие документы, подтверждающие расходы на оплату жилых помещений, отопления и освещения. Такое документальное подтверждение расходов требуется только в целях освобождения денежной компенсации от налогообложения. Документами, подтверждающими расходы на оплату топлива, могут быть товарные накладные, чеки, приходные (расходные) ордера, оформленные в установленном порядке.

Е.А. Новикова,

эксперт журнала "Оплата труда в бюджетном учреждении:

акты и комментарии для бухгалтера"

"Оплата труда в бюджетном учреждении: акты и комментарии для бухгалтера", N 11, ноябрь 2011 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Федеральный закон от 29.12.2010 N 439-ФЗ "О внесении изменений в статьи 52.2 и 55 Закона Российской Федерации "Об образовании".

*(2) Закон РФ от 10.07.1992 N 3266-1 "Об образовании".