Комментарий к письму Министерства финансов Российской Федерации от 21.09.2011 N 03-04-06/3-231 (И.В. Гордеева, "Оплата труда в бюджетном учреждении: акты и комментарии для бухгалтера", N 11, ноябрь 2011 г.)

Комментарий к письму Министерства финансов Российской Федерации от 21.09.2011 N 03-04-06/3-231

В Письме Минфина РФ от 21.09.2011 N 03-04-06/3-231 в очередной раз даются разъяснения по вопросу о порядке уплаты НДФЛ в бюджет с доходов работников обособленных подразделений.

Напомним, что такое обособленное подразделение организации. Это любое территориально обособленное от нее подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места. Признание обособленного подразделения организации таковым производится независимо от того, отражено ли его создание в учредительных или иных организационно-распорядительных документах организации, и от полномочий, которыми наделяется указанное подразделение. При этом рабочее место считается стационарным, если оно создается на срок более одного месяца (ст. 11 НК РФ).

Согласно п. 1 ст. 226 НК РФ российские организации, а также обособленные подразделения иностранных организаций в РФ, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 224 НК РФ. Такие организации являются налоговыми агентами. В пункте 7 ст. 226 НК РФ сказано, что совокупная сумма налога, исчисленная и удержанная налоговым агентом у налогоплательщика, в отношении которого он признается источником дохода, уплачивается в бюджет по месту учета налогового агента в налоговом органе.

Что касается указанных в п. 1 ст. 226 НК РФ российских организаций - налоговых агентов, которые имеют обособленные подразделения, они обязаны перечислять исчисленные и удержанные суммы налога в бюджет как по месту своего нахождения, так и по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения. При этом сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по месту нахождения обособленного подразделения, определяется исходя из суммы дохода, подлежащего налогообложению, начисляемого и выплачиваемого работникам этих обособленных подразделений.

К сведению. В соответствии с п. 1 ст. 83 НК РФ организация, в состав которой входят обособленные подразделения, расположенные на территории РФ, обязана встать на учет в качестве налогоплательщика в налоговом органе как по своему месту нахождения, так и по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения.

Отметим некоторые нюансы, связанные с перечислением НДФЛ в бюджет:

- НДФЛ с доходов работников обособленного подразделения уплачивается по месту его нахождения. Причем это не зависит от того, имеет оно отдельный баланс или расчетный счет. Такие разъяснения представлены в письмах Минфина РФ от 04.07.2011 N 03-04-06/3-159, от 29.03.2010 N 03-04-06/55, от 29.03.2010 N 03-04-06/54, от 24.08.2009 N 03-04-06-01/219;

- если обособленное подразделение имеет отдельный баланс и расчетный счет, оно уплачивает НДФЛ самостоятельно, в противном случае перечисление НДФЛ в бюджет по месту нахождения обособленного подразделения должна осуществлять головная организация или ее уполномоченный представитель. Представителем может выступать другое обособленное подразделение, которое имеет расчетный счет и отдельный баланс. Такие разъяснения даны в письмах Минфина РФ от 29.03.2010 N 03-04-06/54, от 29.03.2010 N 03-04-06/55, от 28.08.2009 N 03-04-06-01/224.

При перечислении налога головная организация должна указать в платежном поручении по каждому обособленному подразделению:

- реквизиты управления Федерального казначейства и налоговой инспекции того региона, в котором находится и состоит на налоговом учете обособленное подразделение;

- КПП, присвоенный подразделению;

- код ОКАТО того муниципального образования, в бюджет которого перечисляется НДФЛ.

Об этом сказано в письмах УФНС по г. Москве от 01.07.2010 N 20-15/3/068888, от 20.05.2010 N 20-15/3/052927@.

Кроме этого, нужно помнить следующее:

- если несколько подразделений находятся в одном муниципальном образовании, зарегистрированы в одном налоговом органе и имеют одинаковый КПП, налог можно перечислять одним платежным поручением;

- если обособленные подразделения находятся на территории одного муниципального образования, но являются подведомственными разным налоговым органам, постановка организации на учет может производиться по месту нахождения одного из таких подразделений по ее выбору на основании п. 4 ст. 83 НК РФ (Письмо Минфина РФ от 21.09.2011 N 03-04-06/3-230, от 09.12.2010 N 03-04-06/3-295);

- если организация встала на учет в налоговых органах по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения, суммы НДФЛ, исчисленного и удержанного с доходов работников этих обособленных подразделений, должны быть перечислены в бюджет по месту учета каждого подразделения (письма Минфина РФ от 01.07.2010 N 03-04-06/8-138, от 15.03.2010 N 03-04-06/3-33);

- если обособленное подразделение зарегистрировано в середине месяца, НДФЛ уплачивается в бюджет по месту учета обособленного подразделения пропорционально доле дохода, начисленного за время работы в таком подразделении (Письмо УФНС по г. Москве от 26.12.2007 N 28-11/12426);

- если работник организации в течение месяца работает и в обособленном подразделении, и в головной организации, НДФЛ с его доходов должен уплачиваться в соответствующие бюджеты и по месту нахождения обособленного подразделения, и по месту нахождения головной организации с учетом отработанного времени. При этом такой порядок действует независимо от места жительства работников и места заключения с ними договоров, а также применяется, если работник в течение месяца работает в нескольких обособленных подразделениях организации. Такие разъяснения представлены в комментируемом письме, а также в письмах Минфина РФ от 29.03.2010 N 03-04-06/55, от 05.06.2009 N 03-04-06-01/128.

И.В. Гордеева,

эксперт журнала "Оплата труда в бюджетном учреждении:

акты и комментарии для бухгалтера"

"Оплата труда в бюджетном учреждении: акты и комментарии для бухгалтера", N 11, ноябрь 2011 г.