Комментарий к письму Министерства финансов Российской Федерации от 21.09.2011 N 03-04-05/5-680 (Е.С. Конева, "Оплата труда в бюджетном учреждении: акты и комментарии для бухгалтера", N 11, ноябрь 2011 г.)

Комментарий к письму Министерства финансов Российской Федерации от 21.09.2011 N 03-04-05/5-680

В Письме Минфина РФ от 21.09.2011 N 03-04-05/5-680 даны разъяснения по вопросу о порядке предоставления организацией имущественного налогового вычета по НДФЛ своему работнику.

Согласно п. 1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, которые получены им как в денежной, так и в натуральной форме или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды. При этом для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная п. 1 ст. 224 НК РФ (13%), налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст. 218-221 НК РФ (п. 3 ст. 210 НК РФ).

Статьей 220 НК РФ предусмотрены имущественные налоговые вычеты. В пункте 3 данной статьи сказано, что налогоплательщику до окончания налогового периода при его обращении к работодателю может быть предоставлен имущественный налоговый вычет, предусмотренный пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ, а именно в сумме фактически произведенных налогоплательщиком расходов:

- на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли (долей) в них;

- на погашение процентов по целевым займам (кредитам), полученным от российских организаций или индивидуальных предпринимателей и фактически израсходованным на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли (долей) в них;

- на погашение процентов по кредитам, полученным от банков, находящихся на территории РФ, в целях рефинансирования (перекредитования) кредитов на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли (долей) в них.

Условием получения данного вычета является подтверждение права налогоплательщика на имущественный налоговый вычет налоговым органом по форме, утверждаемой федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов. Как указано в комментируемом письме, форма такого уведомления утверждена Приказом ФНС РФ от 25.12.2009 N ММ-7-3/714@ "О форме уведомления".

К сведению. Указанное уведомление может выдаваться неоднократно в течение года для разных случаев. Оно может выдаваться для целей освобождения от налогообложения материальной выгоды по займам (кредитам), направленным на приобретение жилья (земельных участков), а также материальной выгоды по банковским кредитам, полученным на перекредитование таких займов (кредитов) (письма Минфина РФ от 18.09.2009 N 03-04-05-01/698, от 21.07.2008 N 03-04-06-01/217, от 23.06.2008 N 03-04-05-01/215, от 26.03.2008 N 03-04-05-01/84, от 26.03.2008 N 03-04-05-01/83).

Итак, организация - налоговый агент обязана предоставить имущественный налоговый вычет при получении от налогоплательщика уведомления о подтверждении права на имущественный налоговый вычет, выданного налоговым органом. При этом такое уведомление должно быть выдано налоговым органом в срок, не превышающий 30 календарных дней со дня подачи письменного заявления налогоплательщика, документов, подтверждающих право на получение имущественного налогового вычета, которые указаны в пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ.

Для подтверждения права на имущественный налоговый вычет налогоплательщик представляет:

- при строительстве или приобретении жилого дома (в том числе не оконченного строительством) или доли (долей) в нем - документы, подтверждающие право собственности на жилой дом или долю (доли) в нем;

- при приобретении квартиры, комнаты, доли (долей) в них или прав на квартиру, комнату в строящемся доме - договор о приобретении квартиры, комнаты, доли (долей) в них или прав на квартиру, комнату в строящемся доме, акт о передаче квартиры, комнаты, доли (долей) в них налогоплательщику или документы, подтверждающие право собственности на квартиру, комнату или долю (доли) в них;

- при приобретении земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли (долей) в них - документы, подтверждающие право собственности на земельный участок или долю (доли) в нем, и документы, подтверждающие право собственности на жилой дом или долю (доли) в нем.

Кроме этого, в пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ уточнено следующее: имущественный налоговый вычет предоставляется налогоплательщику на основании письменного заявления налогоплательщика, а также платежных документов, оформленных в установленном порядке и подтверждающих факт уплаты денежных средств налогоплательщиком по произведенным расходам (квитанции к приходным ордерам, банковские выписки о перечислении денежных средств со счета покупателя на счет продавца, товарные и кассовые чеки, акты о закупке материалов у физических лиц с указанием в них адресных и паспортных данных продавца и другие документы).

После получения организацией - налоговым агентом от налогоплательщика уведомления о подтверждении права на имущественный вычет, выданного налоговым органом, налоговый агент обязан предоставить имущественный вычет.

Обратите внимание! В случае, если после представления налогоплательщиком в установленном порядке заявления налоговому агенту о получении имущественного налогового вычета, предусмотренного пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ, налоговый агент неправомерно удержал налог без учета данного имущественного налогового вычета, сумма излишне удержанного после получения заявления налога подлежит возврату налогоплательщику в порядке, установленном ст. 231 НК РФ (п. 4 ст. 220 НК РФ).

В случае, если по итогам налогового периода сумма дохода налогоплательщика, полученного у налогового агента, оказалась меньше суммы имущественного налогового вычета, определенной в соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ, налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в порядке, который предусмотрен п. 2 указанной статьи. Это значит, что налогоплательщику могут предоставить оставшуюся сумму имущественного налогового вычета при подаче им налоговой декларации в налоговые органы по окончании налогового периода. Кроме этого, налогоплательщик может получить имущественный налоговый вычет в следующем году у работодателя на основании уведомления. Такие разъяснения представлены в письмах Минфина РФ от 13.04.2011 N 03-04-05/7-252, от 27.01.2011 N 03-04-05/7-37, от 20.08.2010 N 03-04-05/7-478, Письме УФНС по г. Москве от 30.07.2009 N 20-14/4/078478.

В заключение отметим некоторые нюансы, связанные с получением имущественного налогового вычета у работодателя:

- до окончания налогового периода налогоплательщик вправе получить имущественный налоговый вычет только у налогового агента, являющегося работодателем данного налогоплательщика. В соответствии с ст. 20 ТК РФ работодателем признается физическое либо юридическое лицо (организация), вступившее в трудовые отношения с работником. В случаях, предусмотренных федеральными законами, в качестве работодателя может выступать иной субъект, наделенный правом заключать трудовые договоры (письма Минфина от 30.06.2011 N 03-04-06/3-157, от 28.06.2011 N 03-04-05/3-451, от 19.04.2010 N 03-04-05/9-210);

- в случае, если налогоплательщик по каким-либо причинам не получал вычет у работодателя (не успел предъявить уведомление, а затем уволился), ему необходимо получить новое уведомление на нового работодателя (письмо УФНС по г. Москве от 03.07.2009 N 20-14/068304@);

- в случае, если налогоплательщик не смог воспользоваться имущественным налоговым вычетом в полном объеме у налогового агента в связи с его реорганизацией, он вправе обратиться в налоговый орган с просьбой о представлении нового уведомления о подтверждении права на имущественный налоговый вычет у другого налогового агента. Налоговый орган по заявлению налогоплательщика определяет остаток имущественного налогового вычета, на который может претендовать налогоплательщик с учетом имущественного налогового вычета, предоставленного в последнем налоговом периоде реорганизованным налоговым агентом, и выдает уведомление о подтверждении права налогоплательщика на получение имущественного налогового вычета у другого налогового агента (Письмо ФНС РФ от 23.09.2008 N 3-5-03/528@);

- имущественный налоговый вычет предоставляется начиная с месяца, в котором налогоплательщик за ним обратился (представил уведомление от налогового органа). Такие разъяснения даны в комментируемом письме, а также в письмах Минфина РФ от 11.08.2011 N 03-04-06/7-183, от 27.01.2011 N 03-04-05/7-37, от 24.01.2011 N 03-04-06/9-9, Письме УФНС по г. Москве от 22.03.2011 N 20-14/4/026441.

Е.С. Конева,

эксперт журнала "Оплата труда в бюджетном учреждении:

акты и комментарии для бухгалтера"

"Оплата труда в бюджетном учреждении: акты и комментарии для бухгалтера", N 11, ноябрь 2011 г.