О налогообложении НДФЛ оплаты питания работников (В.В. Семенихин, "Официальные материалы для бухгалтера. Комментарии и консультации", N 10, октябрь 2011 г.)

О налогообложении НДФЛ оплаты питания работников

Организации общественного питания, как правило, самостоятельно организуют питание своих сотрудников. Для этих целей могут приготавливаться блюда самостоятельно или заказываться на стороне. Питание работников ресторана или кафе для целей налогообложения является доходом сотрудника, а следовательно, должно облагаться НДФЛ. О том, в каком случае налоговой обязанности не возникает и как проводить налогообложение такой операции, мы расскажем далее.

Для начала следует отметить, что в соответствии с положениями главы 23 "Налог на доходы физических лиц" НК РФ следует различать питание сотрудников по инициативе работодателя и питание сотрудников компенсационного характера. Когда питание сотруднику предоставляется на основании требований трудового законодательства, оно не подлежит налогообложению в соответствии с положениями ст. 217 НК РФ, поскольку в данном случае предоставление питания является компенсацией, установленной законодательно. Однако предприятия общественного питания, как правило, не относятся к вредным производствам, поэтому к ним чаще всего применяется второй порядок, согласно которому расходы организации на предоставление питания своему коллективу расцениваются как доход в натуральной форме для целей обложения НДФЛ.

При определении налоговой базы в соответствии с п. 1 ст. 210 НК РФ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме.

К доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, в частности, относится оплата (полностью или частично) за него организациями или индивидуальными предпринимателями товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах налогоплательщика (пп. 1 п. 2 ст. 211 НК РФ).

При получении налогоплательщиком дохода от организаций в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг) налоговая база определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), иного имущества, исчисленная исходя из их цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному ст. 40 НК РФ (п. 1 ст. 211 НК РФ).

Таким образом, согласно письму Минфина России от 11.06.10 N 03-04-06/6-118, стоимость питания, бесплатно предоставляемого организацией своим работникам, являясь в соответствии со ст. 211 НК РФ их доходом, полученным в натуральной форме, подлежит обложению НДФЛ в установленном порядке.

Доход каждого налогоплательщика можно рассчитать на основе общей стоимости предоставляемого питания и данных из табеля учета рабочего времени или других аналогичных документов.

Доход сотрудника в виде стоимости предоставленного бесплатного питания может быть обложен НДФЛ только если он индивидуально определен (информационное письмо Президиума ВАС РФ от 21.06.99 N 42). Также в постановлении ФАС Западно-Сибирского округа от 31.01.07 N Ф04-9358/2006(30538-А45-15) по делу N А45-6539/2006-46/263 указано, что если доход в натуральной форме, полученный работниками в виде питания, не персонифицирован, то объект обложения НДФЛ отсутствует. Примером отсутствия персонифицированности дохода может являться питание сотрудников по типу шведского стола.

По этой же причине работодателю не следует начислять НДФЛ на стоимость приобретаемой воды, кофе, чая, сахара, конфет, приобретаемых в офис компании. Аналогичная точка зрения выражена в письме УФНС России по г. Москве от 28.08.06 N 21-11/75538@.

Если работники организации питаются бесплатно, получая на руки талоны определенной стоимости, то при получении работниками организации дохода в натуральной форме в виде оплаты питания организация обязана исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить в бюджет сумму НДФЛ исходя из количества и стоимости талонов, выданных каждому конкретному сотруднику (письмо Минфина России от 24.01.07 N 03-11-04/3/16).

В то же время в постановлении ФАС Северо-Кавказского округа от 12.03.08 N Ф08-478/08-265А по делу N А32-17504/2006-48/393-2007-48/131 сделан вывод, что если налоговый орган не представил доказательств, подтверждающих факт передачи конкретным сотрудникам организации доходов в натуральной форме, т.е. документально не подтверждена сумма полученных налогоплательщиками от налогового агента доходов, то основания для начисления НДФЛ и пеней с этих доходов отсутствуют.

Если организация решает бесплатно кормить своих сотрудников, то эти условия необходимо закрепить в трудовом или коллективном трудовом договоре. В противном случае передача питания своим работникам будет расценена налоговым органом как безвозмездная передача, которая, как известно, является объектом обложения НДС. Также следует учитывать, что если компания закрепит в рамках трудовых отношений бесплатное питание сотрудников и будет приобретать данные услуги у сторонней организации, то НДС, выставленный поставщиком, она не сможет принять к вычету, поскольку приобретаемые товары, услуги не будут использоваться в деятельности, облагаемой НДС, следовательно, не все требования ст. 171, 172 НК РФ будут выполнены.

В постановлении ФАС Северо-Кавказского округа от 09.08.06 N Ф08-3513/2006-1529А по делу N А53-3632/2006-С6-34 со ссылкой на п. 3 ст. 217 НК РФ утверждается, что освобождение от налогообложения компенсационных выплат муниципальным служащим в связи с нахождением на государственной службе и выплат на лечение и отдых данной правовой нормой прямо не предусмотрено. Решение суда о признании незаконными решений и требований налоговой инспекции является правомерным, поскольку в соответствии с действующим законодательством ежегодные компенсационные выплаты на лечение (оздоровление) и ежемесячные компенсационные выплаты на питание муниципальным служащим в связи с нахождением на государственной службе не подлежат обложению НДФЛ.

В письме УФНС России по г. Москве от 14.07.06 N 28-11/62271 отмечено, что суммы выплат компенсации стоимости ресторанного питания и поездок на такси в командировке являются доходом, полученным налогоплательщиком в натуральной форме и подлежащим обложению НДФЛ в общеустановленном порядке.

В письме Минфина России от 18.07.07 N 03-04-06-01/192 рассматривается ситуация, когда организацией была проведена аттестация рабочих мест. По результатам аттестации условия работы на отдельных рабочих местах не были признаны вредными, так как уровни вредных производственных факторов не превышают предельно допустимых уровней. Был задан вопрос о том, подлежит ли обложению НДФЛ доход в виде бесплатно выданного молока работникам, занятым на таких рабочих местах? Минфин России пояснил, что, согласно п. 3 ст. 217 НК РФ, доход в виде бесплатно выданного молока работникам организации, занятым на рабочих местах, условия работы на которых не признаны вредными по результатам аттестации рабочих мест, не относится к компенсационным выплатам.

Следовательно, к данным доходам неприменимы положения п. 3 ст. 217 НК РФ и они подлежат обложению НДФЛ в установленном порядке.

Согласно п. 1 ст. 226 НК РФ, российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму НДФЛ. Исключение составляют доходы, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со ст. 214.1, 227 и 228 НК РФ.

Таким образом, при получении налогоплательщиками от организации дохода в натуральной форме в виде стоимости предоставляемого питания организация признается на основании ст. 226 НК РФ налоговым агентом и обязана исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить в бюджет сумму НДФЛ.

В случае невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан в течение одного месяца с даты окончания налогового периода, в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме задолженности налогоплательщика (п. 5 ст. 226 НК РФ).

Кроме того, ст. 24, 230 НК РФ на налоговых агентов возложена обязанность вести учет выплаченных и перечисленных в бюджет сумм налога, в том числе персонально по каждому налогоплательщику; ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, представлять в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физических лиц и суммах начисленных и удержанных налогов по форме 2-НДФЛ, утвержденной приказом ФНС России от 17.11.10 N ММВ-7-3/611@.

В.В. Семенихин,

эксперт

"Официальные материалы для бухгалтера. Комментарии и консультации", N 10, октябрь 2011 г.