О применении ставки по земельному налогу в отношении земельных участков из земель населенных пунктов с более чем одним видом разрешенного использования (А.Д. Немоляев, "Официальные материалы для бухгалтера. Комментарии и консультации", N 10, октябрь 2011 г.)

О применении ставки по земельному налогу в отношении земельных участков из земель населенных пунктов с более чем одним видом разрешенного использования

В соответствии со ст. 394 НК РФ налоговые ставки для исчисления земельного налога устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований в пределах, установленных п. 1 ст. 394 НК РФ.

В размере 0,3% устанавливаются ставки в отношении земельных участков, отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения или к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в населенных пунктах и используемых для сельскохозяйственного производства; занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса (за исключением доли в праве на земельный участок, приходящейся на объект, не относящийся к жилищному фонду и к объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса) или приобретенных (предоставленных) для жилищного строительства; приобретенных (предоставленных) для личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества или животноводства, а также дачного хозяйства.

В отношении прочих земельных участков ставка по земельному налогу устанавливается в размере 1,5%. При этом допускается установление дифференцированных налоговых ставок в зависимости от категорий земель и (или) разрешенного использования земельного участка.

Пунктом 1 ст. 390 НК РФ установлено, что налоговая база для исчисления земельного налога определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со ст. 389 НК РФ.

Сумма земельного налога исчисляется по истечении налогового периода как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы (п. 1 ст. 396 НК РФ).

Согласно п. 2.7.1 Методических указаний по государственной кадастровой оценке земель населенных пунктов, утвержденных приказом Минэкономразвития России от 15.02.07 N 39 (ред. от 11.01.11), расчет кадастровой стоимости земельных участков в составе земель населенных пунктов с более чем одним видом разрешенного использования осуществляется для каждого из видов разрешенного использования в соответствии с п. 2.2-2.6 Методических указаний.

Методические указания позволяют определить кадастровую стоимость участков в составе земель населенных пунктов в разрезе видов разрешенного использования:

земель для домов среднеэтажной и многоэтажной жилой застройки;

земель, предназначенных для размещения домов малоэтажной жилой застройки, в том числе индивидуальной жилой застройки;

земель, предназначенных для размещения гаражей и автостоянок;

земель, предназначенных для дачного строительства, садоводства и огородничества;

земель для размещения объектов торговли, бытового обслуживания;

земель, предназначенных для размещения гостиниц;

земель под офисные здания делового и коммерческого назначения;

земель для размещения объектов рекреационного и оздоровительного назначения;

земель для размещения производственных и административных зданий, строений, сооружений промышленности, коммунального хозяйства, материально-технического, продовольственного снабжения, сбыта и заготовок;

земель для размещения электростанций, обслуживающих их сооружений и объектов;

земель, предназначенных для размещения портов, водных, железнодорожных вокзалов, автодорожных вокзалов, аэропортов, аэродромов, аэровокзалов;

земель, занятых водными объектами, находящимися в обороте;

земель, предназначенных для разработки полезных ископаемых, размещения железнодорожных путей, автомобильных дорог, искусственно созданных внутренних водных путей, причалов, пристаней, полос отвода железных и автомобильных дорог, водных путей, трубопроводов, кабельных, радиорелейных и воздушных линий связи и линий радиофикации, воздушных линий электропередачи конструктивных элементов и сооружений, объектов, необходимых для эксплуатации, содержания, строительства, реконструкции, ремонта, развития наземных и подземных зданий, строений, устройств транспорта, энергетики и связи; размещения наземных сооружений и инфраструктуры спутниковой связи, объектов космической деятельности, военных объектов;

земель, занятых особо охраняемыми территориями и объектами, городскими лесами, скверами, парками, городскими садами;

земель, предназначенных для сельскохозяйственного использования;

земель улиц, проспектов, площадей, шоссе, аллей, бульваров, застав, переулков, проездов, тупиков; земельных участков земель резерва; участков, занятых водными объектами, изъятыми из оборота или ограниченными в обороте в соответствии с законодательством Российской Федерации; земельных участков под полосами отвода водоемов, каналов и коллекторов, набережных;

земель, предназначенных для размещения административных зданий, объектов образования, науки, здравоохранения и социального обеспечения, физической культуры и спорта, культуры, искусства, религии.

По результатам расчетов устанавливается кадастровая стоимость земельных участков того вида разрешенного использования, для которого указанное значение наибольшее. Исключение составляют земельные участки в составе земель населенных пунктов, одним из видов разрешенного использования которых является жилая застройка. Для указанных земельных участков кадастровая стоимость определяется в соответствии с п. 2.2. Методических указаний.

В случае если участок имеет более чем один вид разрешенного использования в составе жилой застройки, то его кадастровая стоимость по результатам расчетов устанавливается равной кадастровой стоимости того вида разрешенного использования в составе жилой застройки, для которого указанное значение является наибольшим.

Пунктом 2 ст. 7 Федерального закона от 24.07.07 N 221-ФЗ "О государственном кадастре недвижимости" (ред. от 01.07.11) установлено, что в состав сведений государственного кадастра недвижимости об объекте недвижимости включаются сведения о кадастровой стоимости объекта недвижимости, в том числе дата утверждения результатов определения такой стоимости.

Учитывая изложенное, при исчислении земельного налога в отношении земельного участка, принадлежащего одному налогоплательщику, из земель населенных пунктов с более чем одним видом разрешенного использования применяется налоговая ставка, установленная в отношении того вида разрешенного использования участка, которому соответствует установленная для данного земельного участка кадастровая стоимость.

А.Д. Немоляев,

специалист по налогам

"Официальные материалы для бухгалтера. Комментарии и консультации", N 10, октябрь 2011 г.