Вопрос: Каков порядок учета расходов на формирование резерва предстоящих расходов на оплату отпусков работников в целях исчисления налога, уплачиваемого при применении УСН? ("Официальные материалы для бухгалтера. Комментарии и консультации", N 10, октябрь 2011 г.)

Каков порядок учета расходов на формирование резерва предстоящих расходов на оплату отпусков работников в целях исчисления налога, уплачиваемого при применении УСН?

В соответствии с пп. 6 п. 1 ст. 346.16 НК РФ налогоплательщики УСН с объектом налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, при определении налоговой базы по налогу могут уменьшать полученные доходы на расходы на оплату труда, выплату пособий по временной нетрудоспособности в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Согласно п. 2 названной статьи НК РФ, расходы на оплату труда учитываются в порядке, предусмотренном для налога на прибыль организаций ст. 255 НК РФ.

Пунктом 24 ст. 255 НК РФ в состав расходов на оплату труда включены расходы в виде отчислений в резерв на предстоящую оплату отпусков работникам и (или) в резерв на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет, осуществляемые в соответствии со ст. 324.1 НК РФ.

В соответствии с п. 2 ст. 346.17 НК РФ при исчислении налога при применении УСН затраты признаются после их фактической оплаты. Расходы на оплату труда признаются в момент погашения задолженности путем списания денежных средств с расчетного счета налогоплательщика, выплаты из кассы, а при ином способе погашения задолженности - в момент такого погашения. Поэтому расходы налогоплательщиков УСН на оплату труда, сохраняемую работникам на время отпуска, предусмотренного законодательством Российской Федерации, признаются в отчетном (налоговом) периоде, в котором фактически осуществляется их оплата.

А.И. Косолапов,

начальник отдела специальных налоговых режимов

Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

1 октября 2011 г.

"Официальные материалы для бухгалтера. Комментарии и консультации", N 10, октябрь 2011 г.