Вопрос: Организация применяет "упрощенку" с объектом доходы минус расходы. Купили товар у поставщика, работающего на общем режиме. В стоимость товара включен НДС. Можно ли отразить в расходах "входной" налог со стоимости товара, если поставщик счет-фактуру не выдал? ("Упрощенка", N 11, ноябрь 2011 г.)

Организация применяет "упрощенку" с объектом доходы минус расходы. Купили товар у поставщика, работающего на общем режиме. В стоимость товара включен НДС. Можно ли отразить в расходах "входной" налог со стоимости товара, если поставщик счет-фактуру не выдал?

На этот вопрос нет однозначного ответа, и вот почему. При упрощенной системе налогообложения "входной" НДС по оплаченным товарам (работам, услугам) является отдельным видом расхода, поскольку упомянут в подпункте 8 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ. Поэтому его нужно отражать в Книге учета доходов и расходов обособленно. Напомним, что расход в виде "входного" НДС включается в налоговую базу в тот же день, что и стоимость товара (материала, работы, услуги), в которую он входит.

Памятка. НДС по товарам (работам, услугам) включается в расходы в тот же день, что и стоимость самих ценностей (подп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

Понятно, что для того чтобы отразить расход, нужен документ. По мнению чиновников, в отношении НДС таким документом является именно счет-фактура (см., например, письма Минфина России от 24.09.2008 N 03-11-04/2/147 и УФНС России по г. Москве от 28.06.2006 N 18-11/3/56398@). Без него признать расходом НДС нельзя. Более того, специалисты финансового ведомства считают, что включить в расходы НДС не получится, даже если счет-фактура у "упрощенца" есть, но оформлен с нарушениями.

Однако с мнением чиновников можно поспорить. Пункт 3 статьи 169 НК РФ обязывает плательщика НДС оформлять счета-фактуры, журналы их учета, книги покупок и продаж. То есть продавец должен выдавать "упрощенцу" счета-фактуры, если является плательщиком НДС и реализует свои товары или услуги с включением в стоимость этого налога. А если же поставщик не выполнил свою обязанность по каким-либо причинам, "упрощенец" не может нести за это ответственность. Ведь в соответствии со статьями 169, 171 и 172 НК РФ счет-фактура - это документ, необходимый для вычета по НДС. И других функций счета-фактуры в Налоговом кодексе не указано.

Важное обстоятельство. Счет-фактура необходим для вычета по НДС. О других функциях этого документа в Налоговом кодексе не говорится.

Подтвердить же уплаченный поставщику в стоимости товаров, работ и услуг НДС вполне могут накладные или акты, а также платежные поручения, если налог выделен в них отдельной строкой. Отметим, что есть постановление ФАС Московского округа от 11.04.2011 N КА-А40/2163-11, в котором рассматривалась похожая ситуация. Общество было оштрафовано за недоплату "упрощенного" налога, так как у него отсутствовали счета-фактуры, подтверждающие расходы в виде "входного" НДС, однако имелись товарные накладные с указанием НДС. Общество платить штрафы не согласилось и подало в суд. И суд поддержал налогоплательщика, отменив решение налоговиков. По мнению судей, так как общество не является плательщиком НДС, у него отсутствует обязанность по учету счетов-фактур как документов, подтверждающих расходы.

Таким образом, если вы не боитесь споров с налоговиками, можете учесть в расходах, уменьшающих налоговую базу, сумму НДС на основании товарной накладной или акта. Риск в данном случае невелик, так как шансов выиграть спор достаточно. Если же спорить не желаете, лучше получить у поставщика счет-фактуру. Тем более что выдать ее он обязан.

М.А. Заречная,

эксперт журнала "Упрощенка"

1 ноября 2011 г.

"Упрощенка", N 11, ноябрь 2011 г.