Как быть, если... продали основное средство, которое не вводилось в эксплуатацию (А.Н. Вознесенская, "Упрощенка", N 11, ноябрь 2011 г.)

Как быть, если... продали основное средство, которое не вводилось в эксплуатацию

Суть проблемы. Организация, применяющая "упрощенку" и уплачивающая единый налог с разницы между доходами и расходами, решила расширить свой бизнес и приобрела производственное оборудование. Но обстоятельства изменились, и оборудование не пригодилось. В эксплуатацию его не ввели. Спустя некоторое время организация решила его продать. Выручку от реализации нужно включить в состав доходов. А покупную стоимость оборудования можно будет отнести на расходы.

Если у вас "упрощенка" с объектом доходы. Расходы вы не учитываете, поэтому при реализации основного средства вне зависимости от того, было оно в эксплуатации или нет, у вас в учете будут отражаться только доходы.

При продаже любого имущества у "упрощенца" появляются доходы от реализации. Их нужно отражать в тот день, когда от покупателя получены денежные средства либо он погасил свою задолженность иным способом (п. 1 ст. 346.17 НК РФ).

Как видите, с доходами все более-менее просто. А вот с расходами сложнее. Напомним, что в налоговом учете "упрощенцев" к основным средствам относятся объекты, являющиеся амортизируемыми согласно положениям главы 25 НК РФ (п. 4 ст. 346.16 НК РФ). То есть речь идет об имуществе со сроком службы более года и стоимостью более 40 000 руб., которое находится в собственности организации и используется в хозяйственной деятельности.

Если "упрощенец" продает объект раньше, чем пройдет три года с даты, когда расходы были учтены, придется корректировать налоговую базу за эти три года (п. 3 ст. 346.16 НК РФ). А если срок службы имущества превышает 15 лет, то пересчитывать базу нужно в том случае, если на дату реализации не прошло 10 лет с момента его покупки.

Каким образом делают пересчет? В расходах оставляют лишь сумму амортизации, начисленной по правилам главы 25 НК РФ. Остальные расходы (а на затраты уже в первый год эксплуатации можно было отнести полную стоимость оплаченного имущества) нужно сторнировать. При этом возможно придется подать уточненную декларацию по УСН, доплатить единый налог и пени.

Однако все вышесказанное относится к случаю, когда продается основное средство, введенное в эксплуатацию к моменту продажи. Ведь только при таком условии объект можно было уже ранее списать. У нас же ситуация другая - продажа есть, а ввода в эксплуатацию не было. Это означает, что стоимость имущества в расходы не включалась (подп. 1 п. 3 ст. 346.16 и подп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ). А значит, независимо от того, как скоро это имущество продали - раньше трех лет после покупки или позже, корректировать налоговую базу за прошлые периоды не нужно.

Памятка. Товаром для налогового учета называется любое имущество, предназначенное для реализации (п. 3 ст. 38 НК РФ).

Теперь разберемся, удастся ли при продаже объекта списать на расходы его покупную стоимость. "Упрощенцы" в налоговом учете отражают только те траты, которые упомянуты в перечне пункта 1 статьи 346.16 НК РФ. Такого расхода, как остаточная либо покупная стоимость основного средства, в нем нет. Но, как мы выяснили, объект еще не включался в состав основных средств, поскольку не был введен в эксплуатацию. Значит, его можно рассматривать как имущество, предназначенное для продажи, то есть товар.

Отметим, что Минфин России также согласен с тем, что товаром признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации, даже недвижимое (см., например, письмо от 29.08.2011 N 03-11-06/2/122). А раз имущество можно считать товаром, то его стоимость получится учесть в расходах на основании подпункта 23 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ. Когда? После реализации при условии, что ранее была погашена задолженность перед поставщиком (подп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Таким образом, при продаже объекта, ранее не вводимого в эксплуатацию, удастся учесть расходы на его покупку.

Важное обстоятельство. Стоимость покупных товаров можно включить в расходы после погашения задолженности перед поставщиком и реализации этих товаров.

Пример. Реализация оборудования, ранее не вводимого в эксплуатацию

ООО "Сладкоежка" применяет УСН с объектом доходы минус расходы. В августе 2011 года была куплена производственная линия стоимостью 5 240 300 руб. (без НДС). Оборудование оплачено 31 августа 2011 года, но в эксплуатацию не введено. А 25 ноября 2011 года оборудование продали. Выручка в сумме 5 830 700 руб. получена 28 ноября 2011 года. Как это отразить?

28 ноября 2011 года общество должно учесть доходы в сумме 5 830 700 руб. При этом покупную стоимость производственной линии можно отразить как расходы на товары, предназначенные для продажи. Условия для учета расходов выполнены 25 ноября: приобретенное и оплаченное оборудование продано. Значит, 25 ноября можно снизить налоговую базу на 5 240 300 руб. Записи в Книге учета показаны в таблице.

Таблица

Фрагмент заполнения Книги учета доходов и расходов ООО "Сладкоежка" за IV квартал 2011 года

N п/п	Дата и номер первичного документа	Содержание операции	Доходы, учитываемые при исчислении налоговой базы	Расходы, учитываемые при исчислении налоговой базы
1	2	3	4	5
...	...	...	...	...
208	Накладная на реализацию N 213 от 25.11.2011, платежное поручение N 197 от 31.08.2011	Учтена в расходах на покупку товаров стоимость производственной линии	-	5 240 300
209	Платежное поручение N 412 от 28.11.2011	Получены доходы от реализации производственной линии	5 830 700	-
...	...	...	...	...

А.Н. Вознесенская,

налоговый консультант

"Упрощенка", N 11, ноябрь 2011 г.