Как быть, если... товар продан с рассрочкой платежа (Н.А. Кулюкина, "Упрощенка", N 11, ноябрь 2011 г.)

Как быть, если... товар продан с рассрочкой платежа

Суть проблемы. "Упрощенец" продал товар с рассрочкой платежа. И деньги от покупателя будут поступать на протяжении определенного периода времени. Можно ли сразу после такой продажи списать стоимость товара на расходы? Или нужно ждать, когда покупатель полностью за него рассчитается? Ответ на такой вопрос зависит от того, когда по условиям договора к покупателю переходит право собственности.

Если у вас "упрощенка" с объектом доходы. Договоры с особым порядком перехода права собственности на товар могут заключать любые компании независимо от системы налогообложения.

Включить стоимость товаров, приобретенных для перепродажи, в расходы "упрощенец" может при выполнении трех условий. Первое - товары оприходованы. Второе - задолженность за товары им погашена (подп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ). И, наконец, третье условие - товары проданы другому покупателю. При этом считать товары проданными можно после того, как право собственности на них перешло к другому лицу (п. 1 ст. 39 НК РФ).

Обычный порядок перехода права собственности. Когда переходит право собственности на товар, проданный в рассрочку? Условие о порядке перехода права собственности на товар, как правило, прописывают в договоре. И в большинстве случаев это происходит в момент передачи ценностей покупателю. Соответственно в такой ситуации продавец может списать товары на расходы сразу после того, как они переданы покупателю (конечно, при условии, что продавец прежде сам полностью оплатил эти товары). Тот факт, что покупатель будет перечислять деньги по частям, значения для учета расходов не имеет. Это важно только для учета доходов - они будут формироваться у продавца по мере поступления сумм.

На заметку. Если договор заключен в устной форме и порядок перехода права собственности письменно не зафиксирован, считается, что оно переходит в момент отгрузки (ст. 458 и 459 ГК РФ).

Особый порядок перехода права собственности. Иногда стороны прописывают в договоре особый порядок перехода права собственности. И как раз чаще всего такой порядок применяется в отношении имущества, продаваемого в рассрочку. Тогда покупатель становится собственником лишь после того, как полностью рассчитается за товар. Соответственно здесь, для того чтобы списать товары на расходы, у продавца должны быть выполнены следующие условия:

1) погашена задолженность перед поставщиком товара;

2) товары отгружены покупателю;

3) получена полная оплата продажи.

Обратите внимание: после полной оплаты, полученной от покупателя, можно списать на расходы не только стоимость товаров, но также и сумму "входного" НДС, который был перечислен поставщику при их покупке. Ведь согласно подпункту 8 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ НДС включается в расходы тогда, когда списываются на затраты приобретенные товары.

Для справки. НДС отражается в Книге учета доходов и расходов как отдельный расход (подп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

Что касается доходов, то их учет при таком порядке перехода права особых сложностей не вызывает. Каждый раз, когда покупатель вносит в кассу или перечисляет на счет очередную сумму платежа, ее следует отражать в доходах. Поскольку право собственности еще не перешло к покупателю, полученную сумму можно рассматривать как аванс. А авансы включаются в налоговую базу при "упрощенке" на момент поступления денег (п. 1 ст. 346.15, п. 1 ст. 249 и п. 1 ст. 346.17 НК РФ).

Если договором купли-продажи пересмотрены проценты, которые покупатель платит за то, что ему предоставлена рассрочка, то проценты также нужно включать в доходы в момент поступления денежных средств.

Н.А. Кулюкина,

эксперт журнала "Упрощенка"

"Упрощенка", N 11, ноябрь 2011 г.