Какой отчет комиссионера поможет избежать проблем в учете ("Упрощенка", N 11, ноябрь 2011 г.)

Какой отчет комиссионера поможет избежать проблем в учете

Посреднические договоры всегда вызывают особенное внимание проверяющих. Ведь при таких сделках расходы и доходы стороны учитывают в особом порядке. А потому для бухгалтера особенно важно правильно и грамотно оформлять документы. Основным первичным учетным документом при посреднических операциях является отчет комиссионера. Однако законодательством не урегулировано, как его составлять. Стороны могут разработать любой бланк, так сказать, "под себя". Мы расскажем, какие показатели целесообразно включить в отчет и как организовать документооборот.

Что нужно прописать в посредническом договоре

Отчет посредника потребуется как при договоре комиссии, так и при агентском договоре. Лучше разработать бланк сразу, на стадии заключения посреднического договора, и приложить его к контракту. При этом в договоре прописать, что посредник обязан отчитываться строго по приведенному образцу. Это будет означать, что, подписав договор, обе стороны одобрили форму, по которой посредник будет отчитываться. Что в дальнейшем поможет избежать возможных разногласий.

Кроме того, в посредническом договоре необходимо прописать срок сдачи отчета. ГК РФ каких-либо требований к такому сроку не установлено. Поэтому стороны сделки могут выбрать сами необходимый период исходя из условий контракта и той системы налогообложения, которую они применяют.

Если договор заключен на длительный срок и подразумевается, что в течение этого срока посредник будет многократно выступать от имени комитента, то нужно установить периодичность составления отчета.

Так, если и комиссионер, и комитент применяют УСН, то отчет нужно составлять как минимум раз в квартал, чтобы была возможность правильно исчислить единый налог. Если одна из сторон на общей системе налогообложения, то периодичность составления отчетов должна быть не меньше чем раз в месяц. В посредническом договоре это можно прописать, как показано на рис. 1.

Рисунок 1

Фрагмент условия договора комиссии о сроке сдачи отчета (вариант 1)

...

3.5. Комиссионер обязан представлять отчеты комитенту в течение пяти рабочих дней по окончании каждого месяца.

...

А когда операций по договору много, то независимо от системы налогообложения отчет можно составлять еженедельно, а порой и ежедневно.

Если предметом договора являются конкретные действия посредника, целесообразно прописать условие, что отчет составляется в течение определенного времени с того момента, как поручение или задание будет выполнено. Можно использовать формулировку, приведенную на рис. 2.

Рисунок 2

Фрагмент условия договора комиссии о сроке сдачи отчета (вариант 2)

...

3.5. Комиссионер обязан, исполнив поручение комитента, в течение пяти рабочих дней представить отчет.

...

Заметим, сроки сдачи отчета важны для обеих сторон договора. Поэтому мы настоятельно рекомендуем их отразить в соглашении. Более того, для комитента выгоднее, если договором будет установлена ответственность посредника за нарушение срока в виде штрафных санкций.

Установив форму отчета, срок его сдачи и ответственность за нарушение сроков, обратите внимание еще на такой момент. Выполняя поручение, посредник может нести издержки, которые ему компенсирует комитент. Сумму этих издержек обычно также указывают в отчете. Однако одной лишь суммы недостаточно. Компенсируемые суммы комитент может включить в состав расходов, если, конечно, они упомянуты в перечне статьи 346.16 НК РФ. А значит, ему потребуются первичные документы или их копии. Поэтому пропишите в договоре комиссии обязанность комиссионера представлять вместе с отчетом копии первичных документов, подтверждающих понесенные издержки.

Заметим, в агентском договоре фиксировать такое условие необязательно. Поскольку агент уже на основании закона должен прикладывать к отчету доказательства понесенных расходов (п. 2 ст. 1008 ГК РФ).

Как составить сам отчет

Поскольку отчет комиссионера - это первичный учетный документ, в нем должны содержаться обязательные реквизиты, установленные статьей 9 Федерального закона от 21.11.96 N 129-ФЗ. Это не даст повода проверяющим признать доходы и расходы по посредническим сделкам необоснованными и документально не подтвержденными.

Отчет посредника должен, во-первых, содержать информацию о размере вознаграждения, которое для посредника является облагаемым доходом, а для комитента или принципала - учитываемым расходом. Во-вторых, в отчете нужно указывать траты посредника, которые возмещает комитент. Напомним, что посредник вправе получить компенсацию практически за все издержки, понесенные при исполнении поручения. В этот перечень не входят расходы на хранение имущества комитента. Их по общему правилу несет комиссионер (ст. 1001 ГК РФ). Однако комитент обязан будет возместить и эти расходы, если в договоре комиссии есть такое условие.

Остальная информация, отражаемая в отчете, зависит от характера поручения. Комитент может быть заинтересован либо в продаже товаров, либо в их покупке. В первом случае в отчете отражается сумма, полученная от покупателей, а во втором - сумма, потраченная на приобретение товара. Иные сведения, которые, на наш взгляд, следует включить в отчеты о реализации или покупке товаров, приведены в таблице. А примеры составления таких отчетов представлены на с. 86-87.

Таблица

Сведения, которые может содержать отчет комиссионера

Сведения	Комментарий
Сведения, отражаемые во всех отчетах
Обязательные реквизиты первичного учетного документа	Обязательными реквизитами являются: наименование документа (отчет комиссионера), дата его составления, наименование комиссионера, ФИО должностного лица, ответственного за выполнение поручения, и его подпись
Размер вознаграждения	Если комиссионер участвует в расчетах, то дополнительно нужно указать сумму вознаграждения, которую комиссионер уже сам удержал из полученных от покупателей денег
Размер и вид понесенных комиссионером расходов, а также реквизиты подтверждающих документов	Копии документов комиссионер должен приложить к отчету (если такая обязанность прописана в договоре)
Сведения, отражаемые в отчете о продаже принятых на комиссию товаров
Наименование полученного от комитента товара, его количество и рекомендуемая продажная цена	Иногда в договоре стороны указывают размер дополнительного вознаграждения для комиссионера в случае продажи товара по более выгодной цене. Если такое условие имеется, то сумму, полагающуюся посреднику, также следует зафиксировать в отчете
Наименование товара, его количество и цена, по которой он был продан за прошедший период	Дополнительно рекомендуем указывать реквизиты документов, свидетельствующих о продаже, а также дату реализации
Общая сумма выручки, полученной от покупателей за прошедший период	Указываются все поступления, включая те, что были удержаны комиссионером в качестве вознаграждения. Поскольку общую сумму выручки комитент включил в облагаемые доходы
Денежная сумма, которую комиссионер перечислил комитенту в отчетном периоде	Как правило, она равна сумме, полученной от покупателей, за минусом удержанного вознаграждения и компенсации расходов
Сведения, отражаемые в отчете о приобретении товара
Сумма, полученная от комитента для исполнения поручения	Данная сумма не является облагаемым доходом для комиссионера
Наименование товара, его количество и цена, по которой был приобретен товар для комитента	Дополнительно рекомендуем указывать реквизиты документов, по которым был приобретен товар
Реквизиты документа, по которому товар был передан комитенту	Если посредник участвует в расчетах, поставщик выдаст ему документы на его имя. Тогда у комитента будут документы, выписанные посредником

Рисунок 3

Образец отчета комиссионера о выполнении договора комиссии на реализацию товара

Отчет комиссионера N 3 за июль 2011 года

г. Москва

03 августа 2011 года

ООО "Посейдон", именуемое в дальнейшем "Комиссионер", в лице генерального директора П.В. Вулканова, действующего на основании устава, составило для ООО "Меркурий", именуемое в дальнейшем "Комитент", настоящий отчет о нижеследующем.

На 1 июля 2011 года на хранении у Комиссионера находились следующие товары, не реализованные в прошлые периоды:

Наименование товара	Кол-во, пара, шт.	Продажная цена единицы товара, руб.	Общая стоимость товара	Дата передачи	Номер накладной
Роликовые коньки Combo	5	2000	10 000	07.04.2011	28
Роликовые коньки Action	12	2300	27 600	18.05.2011	41
Самокат SmartScoo	3	5300	15 900	09.06.2011	48
Итого	20	-	53 500	-	-

За период с 1 по 31 июля 2011 года во исполнение договора комиссии от 13.01.2011 Комиссионер получил от Комитента по накладным следующие товары:

Наименование товара	Кол-во, шт.	Продажная цена единицы товара, руб.	Общая стоимость товара	Дата передачи	Номер накладной
Горный велосипед Trek 4500	10	23 000	230 000	05.07.2011	53
Велосипед Kona Bike	15	15 000	225 000	11.07.2011	62
Трюковой велосипед Haro X4	7	18 000	126 000	13.07.2011	65
Итого	32	-	581 000	-	-

В июле были проданы третьим лицам следующие товары:

Наименование товара	Кол-во, пара, шт.	Продажная цена ед. товара, руб.	Общая стоимость, руб.	Документ, подтверждающий продажу
Самокат SmartScoo	1	5300	5300	Чек ККТ N 000689 от 05.07.2011
Роликовые коньки Action	4	2300	9200	Чеки ККТ N 0690 от 05.07.2011, N 0720 от 12.07.2011, N 0742 от 14.07.2011, N 0761 от 21.07.2011
Трюковой велосипед Haro X4	3	18 000	54 000	Чек ККТ N 0753 от 18.07.2011
Итого	8	-	68 500	-

Всего в июле 2011 года Комиссионером было получено от покупателей 68 500 руб. За июль комиссионеру полагается вознаграждение в размере 6850 руб., что составляет 10% от стоимости реализованного товара.

При исполнении поручения Комитента Комиссионер понес расходы на хранение товара в размере 5000 руб. Согласно договору комиссии расходы на хранение товара возмещает комитент.

Выручка за июль перечислена комитенту за минусом вознаграждения и компенсации расходов в размере 56 650 руб. (68 500 руб. - 6850 руб. - 5000 руб.).

К отчету прилагаются копии следующих документов:

1) договор хранения N 42 от 01.04.2011;

2) акт об оказании услуг N 4 от 01.08.2011;

3) платежное поручение N 175 от 25.07.2011;

4) платежное поручение N 189 от 31.07.2011.

Генеральный директор

Вулканов

П.В. Вулканов

ООО "Посейдон"

Отчет утвердил

Генеральный директор

Шведов

Д.Н. Шведов

ООО "Меркурий"

Рисунок 4

Образец отчета комиссионера о выполнении договора комиссии на приобретение товара

Отчет комиссионера

г. Москва

05 августа 2011 года

ООО "Юнона", именуемое в дальнейшем "Комиссионер", в лице директора Л.О. Хрусталева, действующего на основании устава, составило для ООО "Арес", именуемому в дальнейшем "Комитент", настоящий отчет о нижеследующем.

1. Исполняя договор комиссии N 1 от 19.07.2011, Комиссионер заключил от своего имени, но за счет Комитента договор купли-продажи N 58 от 01.08.2011 на покупку следующих товаров:

Наименование товара	Кол-во, шт.	Цена единицы товара, руб.	Общая стоимость товара, руб.
ЖК-телевизор Sharp	20	12 000	240 000
ЖК-телевизор Samsung	20	15 000	300 000
Итого	40	-	540 000

2. Товар получен по акту N 12 от 01.08.2011.

3. Продавцом товара является ООО "Техника" (ОГРН 1097799005006, ИНН 7743809426, КПП 774301001).

4. Для приобретения товара Комитент 21 июля 2011 года перечислил на расчетный счет Комиссионера 500 000 руб.

5. Товар передан Комитенту в собственность на основании акта приема-передачи N 32 от 02.08.2011. Товар соответствует требованиям, установленным в договоре комиссии.

6. Вознаграждение комиссионера составляет 40 000 руб.

7. Комитент должен перечислить на счет комиссионера 80 000 руб. (540 000 руб. - 500 000 руб. + 40 000 руб.).

К отчету прилагаются копии следующих документов:

1) договор купли-продажи N 58 от 01.08.2011;

2) акт приема-передачи N 12 от 01.08.2011, платежное поручение N 279 от 01.08.2011;

Директор ООО "Юнона"

Хрусталев

Л.О. Хрусталев

Отчет утвердил

Директор ООО "Арес"

Зорин

П.К. Зорин

Отметим, комитент может быть не согласен с информацией, изложенной в отчете посредника. По общему правилу о своих возражениях он должен сообщить комиссионеру в течение 30 дней (ст. 999 ГК РФ). Но стороны в договоре могут установить и другой срок. Если возражений от комитента не последовало, отчет считается принятым.

Какие операции отражают на основании отчета

На основании полученного отчета комитент определяет сумму своих доходов и расходов. Если посредник участвует в расчетах, он перечисляет на счет комитента сумму выручки за минусом своего вознаграждения. Однако доходом комитента является вся выручка, полученная от покупателя (п. 1 ст. 346.15 и п. 1 ст. 249 НК РФ). Ее величина становится известна как раз из отчета посредника.

Кроме того, пока отчет не подписан, комитент не может отразить свой расход в виде выплаченного посреднического вознаграждения (подп. 24 п. 1, п. 2 ст. 346.16, п. 2 ст. 346.17 и п. 1 ст. 252 НК РФ). До подписания отчета удержанное комиссионером вознаграждение является для комитента выданным авансом. А, как известно, "упрощенцы" выданные авансы в расходах не признают. Кроме того, все расходы должны быть документально подтверждены. Поэтому выплаченное (удержанное) вознаграждение можно включить в расходы только после подписания отчета. Такое же мнение изложено в письмах УФНС России по г. Москве от 02.09.2010 N 20-14/2/092620@ и от 04.02.2009 N 20-14/009034@.

И наконец, только на основании отчета комитент может определить состав своих прочих расходов. Например, после того как комитент компенсирует посреднику стоимость доставки, он сможет учесть ее сумму в расходах (подп. 23 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

"Упрощенка", N 11, ноябрь 2011 г.