Поскольку общество не подтвердило хозяйственные взаимоотношения с контрагентом, оно не вправе рассчитывать на заявленные по операциям с данным поставщиком налоговые вычеты и расходы в отношении налога на прибыль ("Официальные материалы для бухгалтера. Комментарии и консультации", N 11, ноябрь 2011 г.)

Поскольку общество не подтвердило хозяйственные взаимоотношения с контрагентом, оно не вправе рассчитывать на заявленные по операциям с данным поставщиком налоговые вычеты и расходы в отношении налога на прибыль

Общество обратилось в Арбитражный суд Иркутской области с заявлением к налоговой инспекции о признании незаконным ее решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Решением Арбитражного суда Иркутской области от 27 декабря 2010 г. в удовлетворении заявленных требований было отказано.

Постановлением Четвертого арбитражного апелляционного суда от 17 мая 2011 г. решение суда было оставлено без изменения.

Общество обратилось в Федеральный арбитражный суд Восточно-Сибирского округа с кассационной жалобой, который в своем постановлении от 12.07.11 N Ф02-2946/11 по делу N А19-18675/2010 определил следующее.

Налоговой инспекцией была проведена выездная налоговая проверка деятельности общества на предмет правильности исчисления и уплаты налогов и сборов за период с 23 мая 2007 г. по 31 декабря 2008 г. По итогам проверки налоговой инспекцией был составлен акт выездной налоговой проверки, на основании которого и с учетом возражений налогоплательщика налоговой инспекцией были приняты решения о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля, о продлении срока рассмотрения материалов налоговой проверки до 13 мая 2010 г. и назначении рассмотрения материалов проверки на 13 мая 2010 г. на 10 ч 15 мин. N 02-32/19, направленные в адрес налогоплательщика согласно реестру почтовой корреспонденции 19 апреля 2010 г. и полученные им 29 апреля 2010 г.

Уведомление об ознакомлении с постановлением о назначении почерковедческой экспертизы от 19.04.10 N 02-42/3 получено налогоплательщиком 29 апреля 2010 г.

По завершении всех мероприятий налогового контроля и рассмотрении материалов проверки 13 мая 2010 г. налоговой инспекцией было вынесено решение N 02-06/32 о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности.

Данным решением налоговой инспекцией обществу за 2007 г. было доначислено 281900 руб. налога на прибыль, зачисляемого в федеральный бюджет, 56380 руб. штрафа, 98575 руб. пеней; 758961 руб. налога на прибыль, зачисляемого в бюджет субъекта Российской Федерации, 151792 руб. 20 коп. штрафа, 267004 руб. пеней; 781953 руб. НДС (июнь 2007 г.), 156391 руб. штрафа, 284012 руб. пеней.

Данным решением обществу было предложено внести необходимые исправления в бухгалтерский и налоговый учет, а также отразить в лицевых счетах налогоплательщика суммы налоговых санкций, суммы неуплаченных (неначисленных) налогов и сборов.

В соответствии с п. 1 и 2 ст. 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты.

Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, в таможенных процедурах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через границу Российской Федерации без таможенного оформления, в отношении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 НК РФ, за исключением товаров, предусмотренных п. 2 ст. 170 НК РФ; товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

Налоговые вычеты, предусмотренные ст. 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных п. 3, 6-8 ст. 171 НК РФ.

Вычетам подлежат, если иное не установлено настоящей статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, либо фактически уплаченные им при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей и при наличии соответствующих первичных документов.

Объектом обложения налогом на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью для российских организаций признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов.

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, - убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами, служащими первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать следующие обязательные реквизиты: наименование документа; дату составления документа; наименование организации, от имени которой составлен документ; содержание хозяйственной операции; измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении; наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления; личные подписи указанных лиц.

В соответствии с п. 1 постановления Пленума ВАС РФ от 12.10.06 N 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды" представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы. Налоговая выгода не может быть признана обоснованной, если получена налогоплательщиком вне связи с осуществлением реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.

В подтверждение финансово-хозяйственных взаимоотношений с ООО "Т" обществом представлены договор поставки, товарные накладные, счета-фактуры и платежное поручение.

Представленные первичные документы со стороны поставщика подписаны от имени гражданки Н, которая, согласно данным ЕГРЮЛ, является директором поставщика. Однако в соответствии с показаниями гражданки Н она отношения к деятельности организации не имеет, доверенностей не выдавала, счета-фактуры и договоры не подписывала.

В соответствии с заключением экспертизы подписи от имени гражданки Н в указанных документах выполнены иными лицами.

В ходе встречной проверки поставщика ООО "Т" налоговой инспекцией установлено, что последняя налоговая отчетность организацией представлена по состоянию на 1 июля 2007 г. Численность работников составляет четыре человека. Сведения о транспортных средствах, имуществе и контрольно-кассовой технике отсутствуют. В представленных налоговых декларациях по налогу на добавленную стоимость исчисленные суммы налога на постоянной основе уменьшаются на сопоставимые суммы налоговых вычетов.

По реквизитам юридической регистрации нахождение ООО "Т" не установлено.

Согласно выписке из расчетного счета ООО "Т", за период с 1 января 2006 г. по 1 сентября 2008 г. не усматривается несение организацией расходов, свидетельствующих о реальном осуществлении какой-либо финансово-хозяйственной деятельности.

Движение денежных средств носит транзитный характер, поступившие денежные средства в течение небольшого временного промежутка (один - два дня) перечисляются на счета различных юридических лиц. Также перечисление производится на пластиковые карты физических лиц, а уплата налогов производится в незначительных размерах.

В отношении указанного контрагента поставщика налоговой инспекцией установлено, что они по реквизитам юридической регистрации не находятся, налоговой отчетности не представляют, налоги не уплачивают, заявленные в качестве их директоров лица отрицают свое участие в деятельности этих организаций, расходы на обеспечение хозяйственной деятельности организации не производят.

При исследовании товарных накладных судами установлено, что они заполнены с нарушением требований, предъявляемых к их содержанию, в товарных накладных не указаны вид операции, масса груза, графы "груз принял" и "груз получил грузополучатель" не заполнены.

В подтверждение доставки товара при установленных нарушениях оформления первичных документов и недостоверности данных товаросопроводительные документы не представлены.

Кроме того, судами учтено, что обществом вопросы о местонахождении ООО "Т", о наличии у контрагента материальной базы, штатной численности работников для поставки товаров, не выяснялись; полномочия лиц, выступающих от имени другой стороны, не устанавливались.

В соответствии с п. 5 постановления Пленума ВАС РФ от 12.10.06 N 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды" о необоснованности налоговой выгоды могут также свидетельствовать подтвержденные доказательствами доводы налогового органа о наличии следующих обстоятельств:

невозможность реального осуществления налогоплательщиком указанных операций с учетом времени, места нахождения имущества или объема материальных ресурсов, экономически необходимых для производства товаров, выполнения работ или оказания услуг;

отсутствие необходимых условий для достижения результатов соответствующей экономической деятельности в силу отсутствия управленческого или технического персонала, основных средств, производственных активов, складских помещений, транспортных средств;

учет для целей налогообложения только тех хозяйственных операций, которые непосредственно связаны с возникновением налоговой выгоды, если для данного вида деятельности также требуются совершение и учет иных хозяйственных операций;

совершение операций с товаром, который не производился или не мог быть произведен в объеме, указанном налогоплательщиком в документах бухгалтерского учета.

Таким образом, общество не подтвердило хозяйственные взаимоотношения с ООО "Т", следовательно, не вправе рассчитывать на заявленные по операциям с данным поставщиком налоговые вычеты и расходы в отношении налога на прибыль.

Довод налогоплательщика о том, что он не может нести ответственность за действия поставщика, судом апелляционной инстанции рассмотрен и обоснованно отклонен на том основании, что при установленных обстоятельствах реальность хозяйственных операций общества с ООО "Т" материалами дела не подтверждается.

Довод общества о том, что налоговой инспекцией не оспаривается дальнейшая реализация приобретенного обществом за спорный период товара, судом кассационной инстанции не может быть принят во внимание, так как приобретение обществом товара именно от ООО "Т" материалами дела не подтверждается.

Ссылка общества на то, что суд первой инстанции необоснованно отказал в возможности предоставления обществом дополнительных доказательств, судом кассационной инстанции не может быть признана состоятельной, так как заявленные дополнительные доказательства не представлены обществом и в суд апелляционной инстанции.

При таких обстоятельствах суд кассационной инстанции не нашел оснований для удовлетворения кассационной жалобы.

"Официальные материалы для бухгалтера. Комментарии и консультации", N 11, ноябрь 2011 г.