Комментарий к письму Минфина РФ от 9 сентября 2011 г. N 03-07-06/254 и письму Минфина РФ от 10 октября 2011 г. N 03-07-06/272 (М.А. Дзапарова, "Нормативные акты для бухгалтера", N 21, ноябрь 2011 г.)

Комментарий к письму Минфина РФ от 9 сентября 2011 г. N 03-07-06/254 и письму Минфина РФ от 10 октября 2011 г. N 03-07-06/272

В письмах представлены разъяснения по вопросам уплаты и вычета суммы авансового платежа акциза при приобретении спирта коньячного у организации, не являющейся его производителем.

Налоговые вычеты на акцизы

Так, статьей 200 Налогового кодекса РФ предусмотрено право налогоплательщика на уменьшение суммы акциза по подакцизным товарам на установленные налоговые вычеты.

Согласно пункту 16 статьи 200 Налогового кодекса РФ при исчислении акциза на реализованную алкогольную или подакцизную спиртосодержащую продукцию вычету подлежит уплаченная налогоплательщиком сумма авансового платежа акциза в пределах суммы этого платежа, уплаченной по приобретенному спирту этиловому или коньячному, фактически использованному для производства спиртосодержащей продукции, при представлении документов (п. 17 ст. 201 НК РФ):

- договора купли-продажи спирта этилового или коньячного, заключенного производителем алкогольной продукции с производителем спирта этилового (коньячного);

- товарно-транспортных накладных на отгрузку спирта этилового или коньячного продавцом;

- акта списания спирта этилового или коньячного в производство.

Проще говоря, налоговые вычеты на реализованную алкогольную продукцию производятся налогоплательщиками, приобретающими спирт этиловый или коньячный, при наличии представляемых одновременно с налоговой декларацией по акцизам вышеперечисленных документов, а также (п. 7 ст. 204 НК РФ):

- платежного документа, подтверждающего уплату суммы авансового платежа акциза;

- копии выписки банка, подтверждающей списание средств с расчетного счета производителя алкогольной продукции;

- извещения об уплате авансового платежа акциза в четырех экземплярах, один из которых в электронном виде.

Обратите внимание: сумма авансового платежа акциза, приходящаяся на объем спирта этилового или коньячного, не использованного в истекшем налоговом периоде для производства реализованной алкогольной продукции, подлежит вычету в следующем или других последующих налоговых периодах, в которых приобретенный этиловый спирт будет применяться в производстве указанной алкогольной продукции.

Иными словами, размер суммы акциза, подлежащей вычету, ограничивается суммой авансового платежа, приходящейся на объем спирта, содержащийся в реализованной алкогольной продукции. При этом Налоговым кодексом РФ не предусмотрено ограничения в части осуществления налоговых вычетов авансового платежа акциза в зависимости от даты приобретения спирта, по которому был уплачен авансовый платеж.

Если сумма авансового платежа акциза, подлежащая вычету, будет меньше фактически уплаченной суммы авансового платежа, оставшаяся сумма подлежит вычету в последующих налоговых периодах. Аналогичные выводы содержит письмо Минфина России от 27.06.2011 N 03-07-06/179).

Обратите внимание: на основании статьи 204 Налогового кодекса РФ производители алкогольной или подакцизной спиртосодержащей продукции имеют право на освобождение от уплаты авансового платежа акциза при представлении в налоговый орган банковской гарантии.

М.А. Дзапарова,

налоговый консультант

"Нормативные акты для бухгалтера", N 21, ноябрь 2011 г.