Комментарий к письму Минфина РФ от 14 сентября 2011 г. N 03-03-07/32 (Е.В. Григорьев, "Нормативные акты для бухгалтера", N 21, ноябрь 2011 г.)

Комментарий к письму Минфина РФ от 14 сентября 2011 г. N 03-03-07/32

В опубликованном письме Минфин России рассмотрел основания для внесения изменений в:

- порядок освобождения от налогообложения НДС операций по реализации коммунальных услуг и работ по содержанию и ремонту общего имущества в многоквартирных домах;

- нормы, позволяющие вывести из-под налогообложения налогом на прибыль платежи членов Товарищества собственников жилья (далее - ТСЖ) за указанные работы и услуги.

Документ также посвящен вопросам налогообложения единым налогом при УСН доходов, полученных ТСЖ, выступающим в качестве агента по сделкам с третьими лицами.

НДС

По мнению Минфина России, вносить изменения в существующий порядок применения ТСЖ освобождения от налогообложения НДС в отношении коммунальных услуг и работ по содержанию и ремонту общего имущества в многоквартирных домах нет необходимости. Дело в том, что положения Налогового кодекса РФ данную процедуру уже предусматривают. В частности, это подпункты 29, 30 пункта 3 статьи 149 Налогового кодекса РФ, действующей с 1 января 2010 года в новой редакции. Так от налогообложения НДС у ТСЖ освобождены следующие операции:

- реализация коммунальных услуг при условии их приобретения у организаций коммунального комплекса, поставщиков электрической энергии и газоснабжающих организаций. Еще одно требование - эти коммунальные услуги ТСЖ должно предоставить по цене, которая соответствует стоимости их приобретения у указанных продавцов;

- реализация работ (услуг) по содержанию и ремонту общего имущества в многоквартирном доме. Обязательные условия: указанные работы (услуги) ТСЖ должно, во-первых, выполнить силами специализированных организаций и индивидуальных предпринимателей; во-вторых, продать по стоимости, равной той, по которой они приобретены у названных лиц.

Отметим, что пункт 3 статьи 149 Налогового кодекса РФ дополнен подпунктами 29 и 30 в соответствии с пунктом 1 статьи 1 Федерального закона от 28.11.2009 N 287-ФЗ, который вступил в силу с 1 января 2010 года.

Обратите внимание: на основании пункта 5 статьи 149 Налогового кодекса РФ налогоплательщик, осуществляющий операции по реализации товаров (работ, услуг), которые предусмотрены пунктом 3 данной статьи, вправе отказаться от их освобождения от налогообложения НДС. Для этого ему нужно представить соответствующее заявление в налоговый орган по месту своей регистрации в срок не позднее 1-го числа налогового периода, с которого он намерен отказаться от освобождения или приостановить его использование.

Справка: Налоговый период по налогу на добавленную стоимость устанавливается как квартал (ст. 163 НК РФ).

Налог на прибыль

Согласно опубликованному письму Минфина России вносить изменения в нормы, позволяющие вывести из-под налогообложения налогом на прибыль платежи членов ТСЖ за коммунальные услуги и работы по содержанию и ремонту общего имущества в многоквартирных домах, с целью их освобождения от такого налогообложения также нет необходимости. Ведь ТСЖ в налоговой базе по налогу на прибыль организаций согласно подпункту 1 пункта 2 статьи 251 Налогового кодекса РФ не учитывают:

- вступительные, членские, паевые взносы;

- пожертвования;

- отчисления на формирование резерва на проведение текущего и капитального ремонта общего имущества, которые производятся рассматриваемой некоммерческой организации его членами.

Поступающие на счет ТСЖ суммы платежей собственников жилья за услуги ЖКХ, в соответствии со статьей 249 Налогового кодекса РФ, учитываются в составе облагаемых налогом на прибыль доходов. Однако одновременно эти суммы включаются в состав расходов, уменьшающих базу по рассматриваемому обязательному платежу. Значит они под налогообложение тоже не попадают.

ТСЖ применяет УСН

ТСЖ не признается налогоплательщиком НДС, если применяет упрощенную систему налогообложения. Основание - пункт 2 статьи 346.11 Налогового кодекса РФ. Это не касается НДС, который уплачивается при ввозе товаров на территорию РФ и при осуществлении операций в соответствии с договорами простого товарищества, доверительного управления имуществом или концессионным соглашением в России.

При использовании данного спецрежима доходы от реализации услуг ЖКХ являются объектом обложения единым налогом. Вступительные, членские, паевые взносы, пожертвования, отчисления на формирование резерва на проведение текущего и капитального ремонта общего имущества, которые производятся рассматриваемой некоммерческой организации его членами, в составе налогооблагаемых доходов не учитываются. Это следует из пункта 1 статьи 346.15 Налогового кодекса РФ.

Кроме того, согласно разъяснениям Минфина России в опубликованном письме, если ТСЖ, применяющее УСН, является агентом по агентскому договору, то оно в составе налогооблагаемых единым налогом доходов учитывает только агентское вознаграждение. При этом по сделке с третьими лицами должно быть соблюдено такое условие. Агент, выступающий от своего имени, но за счет принципала, эту сделку должен совершить после заключения агентского договора и только в интересах принципала.

Определение ТСЖ

С целью надлежащего применения норм, рассмотренных в опубликованном письме Минфина России, следует правильно квалифицировать организацию в качестве ТСЖ. Для этого стоит обратиться к статье 135 Жилищного кодекса РФ. Согласно ей, ТСЖ - это некоммерческая организация, объединение собственников помещений в многоквартирном доме, целью которого является:

- совместное управление общим имуществом в многоквартирном доме либо в случаях, указанных в части второй статьи 136 Жилищного кодекса РФ, имуществом собственников помещений в нескольких многоквартирных домах или имуществом собственников нескольких жилых домов;

- обеспечение владения, пользования и в установленных законодательством пределах распоряжения общим имуществом в многоквартирном доме либо совместное использование имущества, находящегося в собственности собственников помещений в нескольких многоквартирных домах, или имущества, принадлежащего собственникам нескольких жилых домов;

- осуществление деятельности по созданию, содержанию, сохранению и приращению такого имущества;

- предоставление коммунальных услуг лицам, пользующимся в соответствии с Жилищным кодексом РФ помещениями в данных многоквартирных домах или данными жилыми домами;

- осуществление иной деятельности, направленной на достижение целей управления многоквартирными домами либо на совместное использование имущества, принадлежащего собственникам помещений в нескольких многоквартирных домах, или имущества собственников нескольких жилых домов.

Е.В. Григорьев,

налоговый консультант

"Нормативные акты для бухгалтера", N 21, ноябрь 2011 г.