Комментарий к письму Минфина РФ от 5 октября 2011 г. N 03-11-06/2/137 (Г.Г. Джамалова, "Нормативные акты для бухгалтера", N 21, ноябрь 2011 г.)

Комментарий к письму Минфина РФ от 5 октября 2011 г. N 03-11-06/2/137

Порядок и условия начала и прекращения применения упрощенной системы налогообложения установлены в статье 346.13 Налогового кодекса РФ.

Организации утрачивают право применения УСН с начала квартала, в котором доход, определяемый в соответствии со статьей 346.15 и с подпунктом 1 и 3 пункта 1 статьи 346.25 Налогового кодекса РФ, превысил 60 млн. рублей.

В соответствии с подпунктом 2 пункта 1.1 статьи 346.15 Налогового кодекса РФ при определении объекта налогообложения при УСН не учитываются доходы организации, указанные в пунктах 3 и 4 статьи 284 Налогового кодекса РФ.

Пункты 3 и 4 статьи 284 Налогового кодекса РФ регламентируют правоотношения по налогообложению налогом на прибыль организаций доходов в виде дивидендов и процентов по ценным бумагам. То есть организация, находящаяся на УСН, доход в виде полученных дивидендов не включает в базу при начислении налога, рассчитываемого при упрощенной системе налогообложения.

В комментируемом письме финансовое министерство на основании приведенных норм делает вывод, что доходы в виде дивидендов не учитываются при определении предельной величины в целях применения упрощенной системы налогообложения. Следовательно, при получении дивидендов от долевого участия в других организациях, свыше установленного законодательством ограничения, налогоплательщик не теряет право применять УСН.

Налог на прибыль с дивидендов при УСН

Организация, применяющая УСН, доход в виде полученных дивидендов не включает в базу по единому налогу, уплачиваемому по правилам упрощенной системы налогообложения. Такие доходы включаются в налогооблагаемую базу по налогу на прибыль в соответствии с правилами главы 25 Налогового кодекса РФ. Следовательно, в отношении некоторых видов доходов организации, применяющие УСН, являются плательщиками налога на прибыль. К таким доходам относятся, в частности, полученные дивиденды.

Согласно подпункту 1 пункта 3 статьи 24 Налогового кодекса РФ налоговые агенты должны правильно и своевременно исчислять, удерживать из денежных средств, выплачиваемых налогоплательщикам, и перечислять налоги в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующие счета Федерального казначейства. При этом, если источником дохода является российская организация, то она признается налоговым агентом и определяет сумму налога на прибыль в соответствии со статьей 275 Налогового кодекса РФ (абз. 2 п. 2 ст. 275 НК РФ). По доходам, полученным российской организацией в виде дивидендов от российских и иностранных организаций, налог на прибыль удерживается по ставке 9 процентов. Исключение составляют организации, указанные в подпункте 1 пункта 3 статьи 284 Налогового кодекса РФ (подп. 2 п. 3 ст. 284 НК РФ).

Таким образом, с суммы полученных дивидендов организация, применяющая УСН, налог на прибыль самостоятельно не исчисляет и не уплачивает.

Заметим, что организация, применяющая УСН, при получении дивидендов от российской организации не представляет в налоговую инспекцию декларацию по налогу на прибыль. Связано это с тем, что обязанность налогоплательщика самостоятельно исчислять и уплачивать налог с доходов от долевого участия в деятельности российской организации налоговым законодательством не предусмотрена. Такое мнение налоговой службы отражено в письме ФНС России от 01.03.2010 N 3-2-10/4.

Данная позиция налоговой службы согласована с Минфином России. Однако ранее в письмах от 23.09.2009 N 03-11-06/2/197 специалисты финансового министерства указывали, что при получении дивидендов от российской организации налогоплательщик, применяющий УСН, должен представлять декларацию по налогу на прибыль.

Иная ситуация складывается при получении доходов в виде процентов по муниципальным и государственным ценным бумагам и дивидендов от иностранной организации. Получатель указанных доходов исчисляет и уплачивает налог на прибыль самостоятельно (см. п. 1 ст. 275, п. 1, 5 ст. 286 НК РФ). Соответственно, в этом случае при упрощенной системе налогообложения у налогоплательщика возникает обязанность представить декларацию по налогу на прибыль.

Когда выплаты - дивиденды?

Дивидендом признается любой доход, полученный акционером (участником) от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения (в т.ч. в виде процентов по привилегированным акциям) (п. 1 ст. 43 НК РФ).

Статьей 275 Налогового кодекса РФ установлены особенности определения налоговой базы по доходам, полученным от долевого участия в других организациях. При этом в статье 275 Налогового кодекса РФ указано, что под дивидендами в целях главы 25 Налогового кодекса РФ понимаются доходы от долевого участия в деятельности организаций.

Не признаются дивидендами:

- выплаты при ликвидации организации акционеру (участнику) этой организации в денежной или натуральной форме, не превышающие взноса этого акционера (участника) в уставный (складочный) капитал организации;

- выплаты акционерам (участникам) организации в виде передачи акций этой же организации в собственность;

- выплаты некоммерческой организации на осуществление ее основной уставной деятельности (не связанной с предпринимательской деятельностью), произведенные хозяйственными обществами, уставный капитал которых состоит полностью из вкладов этой некоммерческой организации (п. 2 ст. 43 НК РФ).

Согласно подпункту 4 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса РФ при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде имущества, имущественных прав, которые получены в пределах вклада (взноса) участником хозяйственного общества или товарищества (его правопреемником или наследником) при выходе (выбытии) из хозяйственного общества или товарищества либо при распределении имущества ликвидируемого хозяйственного общества или товарищества между его участниками.

Минфин России в письме от 07.04.2010 N 03-08-05/1 сделал вывод, что доходы налогоплательщика, превышающие взнос в уставный капитал организации, также могут рассматриваться в качестве дивидендов.

Г.Г. Джамалова,

эксперт "НА"

"Нормативные акты для бухгалтера", N 21, ноябрь 2011 г.