Вопрос: Общество приобретает у иностранных поставщиков объекты интеллектуальной собственности (ТВ-ролики). Вознаграждение состоит из двух частей: стоимости объектов и возмещения стоимости прав за использование этих объектов. При этом они всегда показываются разными суммами. Как облагаются доходы, выплачиваемые иностранной организации? ("Нормативные акты для бухгалтера", N 21, ноябрь 2011 г.)

Общество приобретает у иностранных поставщиков объекты интеллектуальной собственности (ТВ-ролики). Вознаграждение состоит из двух частей: стоимости объектов и возмещения стоимости прав за использование этих объектов. При этом они всегда показываются разными суммами. Как облагаются доходы, выплачиваемые иностранной организации?

Подпунктом 4 пункта 1 статьи 309 Налогового кодекса РФ определено, что к доходам, полученным иностранной организацией от источников в РФ и подлежащим налогообложению у этого источника, относят доходы от использования в РФ прав на объекты интеллектуальной собственности. К примеру, к ним можно отнести платежи любого вида, получаемые в качестве возмещения за использование или за предоставление права пользования авторского права на произведения литературы, искусства, науки, использование любых патентов, товарных знаков, чертежей, планов и прочее.

Доходы, полученные иностранной организацией за работы выполненные не на территории РФ, не признаются доходом от источников РФ и налогообложению не подлежат.

Объектами авторских прав являются произведения науки, искусства, литературы, независимо от достоинств и назначения произведения, а также от способа его выражения (п. 1 ст. 1259 ГК РФ). Создание объекта авторского права может являться предметом договора авторского заказа. Так, по договору авторского заказа одна сторона обязуется по заказу другой стороны создать произведение науки, литературы, искусства на материальном носителе или в иной форме. Материальный носитель передается заказчику в собственность. Отметим, что договор авторского заказа является возмездным. Им может быть предусмотрено отчуждение заказчику исключительного права на произведение, которое должно быть создано автором, или предоставление права пользования этим произведением в установленных пределах (в таком случае необходимо применять положения ст. 1286 ГК РФ).

Таким образом, при выплате доходов иностранной организации по договору авторского заказа (право пользования предоставляется в установленных пределах), налогообложению подлежат доходы в части возмещения стоимости прав за использование объектов интеллектуальной собственности. Также необходимо пользоваться положениями статьи "Роялти", соответствующих соглашений об избежании двойного налогообложения.

Ж.Д. Французова,

финансовый аналитик

1 ноября 2011 г.

"Нормативные акты для бухгалтера", N 21, ноябрь 2011 г.