Предоставление стандартного налогового вычета на ребенка, если свидетельство о рождении выдано другой страной (В.И. Горюшина, "Оплата труда: бухгалтерский учет и налогообложение", N 11, ноябрь 2011 г.)

Предоставление стандартного налогового вычета на ребенка, если свидетельство о рождении выдано другой страной

В учреждении может произойти ситуация, когда сотрудник представляет свидетельство о рождении своего ребенка, выданное другой страной. У бухгалтера возникает вопрос, применяется ли стандартный налоговый вычет на ребенка, предусмотренный пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ, если родитель имеет российское гражданство, а свидетельство о рождении ребенка выдано другой страной.

Напомним, что в соответствии с п. 1 ст. 207 НК РФ плательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ, а также физические лица, получающие доходы от источников в РФ, не являющиеся налоговыми резидентами РФ. Для целей применения Налогового кодекса резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в РФ не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. Период нахождения физического лица в РФ не прерывается на время его выезда за пределы РФ для краткосрочного (менее шести месяцев) лечения или обучения.

При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ (п. 1 ст. 210 НК РФ). При этом для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка в размере 13%, установленная п. 1 ст. 224 НК РФ, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст. 218-221 НК РФ. Согласно пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ налоговый вычет в размере 1 000 руб. за каждый месяц налогового периода распространяется на каждого ребенка налогоплательщиков, на обеспечении которых он находится, и которые являются родителями или супругом (супругой) родителя. Также в Налоговом кодексе сказано, что данный налоговый вычет предоставляется родителям и супругу (супруге) родителя, опекунам, попечителям, приемным родителям, супругу (супруге) приемного родителя только на основании их письменных заявлений и документов, подтверждающих право на его получение.

Данный налоговый вычет применяется до месяца, в котором доход налогоплательщиков, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода налоговым агентом, предоставляющим вычет, превысил 280 000 руб. Начиная с месяца, в котором произошло превышение, вычет не применяется. Указанный налоговый вычет предоставляется на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, студента, курсанта в возрасте до 24 лет у родителей и (или) супруга (супруги) родителя, опекунов или попечителей, приемных родителей, супруга (супруги) приемного родителя.

Из приведенных норм Налогового кодекса следует, что вычет на ребенка предоставляется вне зависимости от того, какой страной выдано свидетельство о рождении. Основным условием для применения данного налогового вычета является получение доходов по ставке 13%, а также то, что ребенок находится на обеспечении у родителя.

К сведению. Подтверждением того, что ребенок находится на обеспечении у родителя, служат свидетельство о рождении ребенка, свидетельство о браке. В случае, если родители в разводе, то фактом обеспечения является - перечисление алиментов одного из родителей. Если зарегистрированный брак между родителями не заключен, то в этом случае, подтверждением могут служить следующие документы: свидетельство о рождении ребенка, свидетельство об установлении отцовства, письменное заявление матери ребенка о том, что отец ребенка фактически проживает с ребенком и (или) участвует в обеспечении ребенка или справка о совместном проживании с ребенком.

Отметим, что согласно п. 9 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации*(1) бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций (фактов хозяйственной деятельности) ведется в валюте РФ - в рублях. Документирование имущества, обязательств и иных фактов хозяйственной деятельности, ведение регистров бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности осуществляется на русском языке. Первичные учетные документы, составленные на иных языках, должны иметь построчный перевод на русский язык.

Отметим, что согласно ст. 13 Закона N 143-ФЗ*(2) документы, выданные компетентными органами иностранных государств в удостоверение актов гражданского состояния, совершенных вне пределов территории РФ по законам соответствующих иностранных государств в отношении граждан РФ, иностранных граждан и лиц без гражданства, признаются действительными в РФ при наличии их легализации, если иное не установлено международным договором РФ. В настоящее время легализация документов осуществляется на основании Административного регламента исполнения государственной функции по консульской легализации документов, утвержденного Приказом МИД РФ от 26.05.2008 N 6093 (далее - Регламент). В пункте 3 Регламента сказано, что государственная функция по консульской легализации документов осуществляется согласно:

- Конвенции, отменяющей требования легализации иностранных официальных документов, подписанной в Гааге 05.10.1961 (Российская Федерация присоединилась к конвенции 3 мая 1992 года);

- Федеральному закону от 19.07.2000 N 117-ФЗ "Налоговый кодекс Российской Федерации (часть 2)" и другим нормативным документам.

За исполнением государственной функции обращаются физические и юридические лица (п. 5 Регламента). Конечным результатом исполнения государственной функции является выдача заявителю легализованного документа или возврат документа без легализации с разъяснением причин отказа в его легализации (п. 4 Регламента).

Процедура легализации иностранных официальных документов прописана в ст. 27 Законом N 154-ФЗ. Итак, консульской легализацией иностранных официальных документов является процедура, предусматривающая удостоверение подлинности подписи, полномочия лица, подписавшего документ, подлинности печати или штампа, которыми скреплен представленный на легализацию документ, и соответствия данного документа законодательству государства пребывания. При этом консульское должностное лицо легализует составленные с участием должностных лиц компетентных органов государства пребывания или от них исходящие официальные документы, которые предназначены для представления на территории РФ, если иное не предусмотрено международными договорами, участниками которых являются РФ и государство пребывания. Также отметим, что консульской легализации не подлежат иностранные официальные документы, которые противоречат законодательству РФ или содержание которых может нанести вред интересам РФ.

Данной статьей также предусмотрено, что консульское должностное лицо для легализации иностранного официального документа вправе требовать представить его нотариально заверенный перевод на русский язык.

К сведению. В соответствии со ст. 81 Закона N 4462-1*(3) нотариус удостоверяет верность перевода документа при условии, если он владеет соответствующим языком. В противном случае перевод может быть сделан переводчиком, подлинность подписи которого заверяет нотариус.

В заключение отметим: если заявления и документы не будут представлены налоговому агенту, то он не вправе предоставлять работнику данный вычет, иначе с налогового агента могут быть взысканы штраф по ст. 123 НК РФ, недоимка по НДФЛ и начислены пени.

В.И. Горюшина,

эксперт журнала "Оплата труда:

бухгалтерский учет и налогообложение"

"Оплата труда: бухгалтерский учет и налогообложение", N 11, ноябрь 2011 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Утверждено Приказом Минфина РФ от 29.07.1998 N 34н.

*(2) Федеральный закон от 15.11.1997 N 143-ФЗ "Об актах гражданского состояния".

*(3) Закон от 11.02.1993 N 4462-1 "Основы законодательства Российской Федерации о нотариате".