Вопрос: С 1 июля 2011 года действует новая форма листка временной нетрудоспособности, утвержденная Приказом Минздравсоцразвития РФ от 26.04.2011 N 347н. Какую сумму пособия необходимо указывать в строке "Итого начислено" при заполнении нового больничного листа - с учетом НДФЛ или без него? ("Оплата труда: бухгалтерский учет и налогообложение", N 11, ноябрь 2011 г.)

С 1 июля 2011 года действует новая форма листка временной нетрудоспособности, утвержденная Приказом Минздравсоцразвития РФ от 26.04.2011 N 347н. Какую сумму пособия необходимо указывать в строке "Итого начислено" при заполнении нового больничного листа - с учетом НДФЛ или без него?

Вопрос о том, как указывать итоговую сумму пособия по временной нетрудоспособности (с НДФЛ или без него), бурно обсуждался в конце 2010 года. Напомним, что ФСС выпустила Письмо от 21.09.2010 N 02-03-13/9871, в котором были представлены следующие разъяснения: пособия по временной нетрудоспособности облагаются НДФЛ, следовательно, организация как налоговый агент удерживает и перечисляет в бюджет соответствующую сумму НДФЛ. К тому же строка "Итого" оборотной стороны больничного*(1) содержала пояснение "сумма к выдаче". Поскольку организация должна выплатить сотруднику пособие за минусом НДФЛ, в бланке больничного необходимо указывать размер пособия без учета налога.

К аналогичным выводам пришли специалисты ведомства в письмах от 29.12.2010 N 02-03-10/05-14665 и от 20.01.2011 N 14-03-09/05-74П.

От редакции. Вопросы заполнения листка нетрудоспособности были подробно рассмотрены в статье С.Е. Нестерова "Заполняем оборотную сторону больничного листа: рекомендации от ФСС", N 3, 2011. В данной статье высказано мнение о том, что сумму пособия необходимо указывать без вычета НДФЛ. Автор обосновал свою позицию тем, что, во-первых, из листка нетрудоспособности информация о сумме пособия переносится в расчетную ведомость, в которой необходимо начислить его полностью за счет соответствующих источников финансирования, во-вторых, заявить к возмещению от ФСС нам необходимо пособие по временной нетрудоспособности без вычета НДФЛ. Кроме того, для расчета налога с пособия по временной нетрудоспособности не установлен отдельный порядок. При этом расчет НДФЛ осуществляется нарастающим итогом с начала года с учетом всех налогооблагаемых выплат и налоговых вычетов.

Новая форма больничного листа содержит строку "Итого начислено" вместо "Итого (сумма к выдаче)". Отметим, что в бухгалтерском учете пособие начисляется с НДФЛ. Надо ли уменьшать на сумму НДФЛ сумму пособия в новом бланке больничного с учетом изменившихся формулировок?

Рекомендации по данному вопросу содержатся в Письме ФСС РФ от 08.09.2011 N 14-03-14/15-10022. Чиновники отметили, что заполнение листка нетрудоспособности производится в соответствии с гл. IX "Заполнение листка нетрудоспособности" Порядка выдачи листков нетрудоспособности, утвержденного Приказом Минздравсоцразвития РФ от 29.06.2011 N 624н (далее - Порядок).

На основании п. 1 ст. 217 НК РФ пособия по временной нетрудоспособности подлежат обложению НДФЛ. В силу п. 1 ст. 226 НК РФ российские организации, от которых налогоплательщик получил доходы, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму НДФЛ, исчисленную в соответствии со ст. 224 НК РФ.

Далее в письме отмечено: на основании п. 66 Порядка при заполнении раздела "Заполняется работодателем" в строке "ИТОГО начислено" указывается общая сумма, подлежащая выплате застрахованному лицу. С учетом изложенного в обозначенной строке работодатель должен указать размер пособия по временной нетрудоспособности после его уменьшения на сумму НДФЛ. Следует иметь в виду, что в строке "Сумма пособия: за счет средств работодателя, за счет средств Фонда социального страхования Российской Федерации" раздела "Заполняется работодателем" листка нетрудоспособности размер пособия, исчисленный в порядке, установленном нормами Федерального закона от 29.12.2006 N 255-ФЗ "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством", должен быть отражен в полном объеме без вычета сумм.

Как видим, соцстрах остался при своем мнении: в итоговой строке сумма пособия указывается без НДФЛ. К сожалению, в своей работе бухгалтеры должны руководствоваться разъяснениями и рекомендациями регулирующих органов.

Ю.В. Абросимова,

эксперт журнала "Оплата труда:

бухгалтерский учет и налогообложение"

1 ноября 2011 г.

"Оплата труда: бухгалтерский учет и налогообложение", N 11, ноябрь 2011 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Форма бланка листка нетрудоспособности была утверждена Приказом Минздравсоцразвития РФ от 16.03.2007 N 172 (действовал в редакции Приказа Минздравсоцразвития РФ от 21.04.2010 N 259н, утратил силу 1 июля 2011 года в связи с изданием Приказа Минздравсоцразвития РФ от 26.04.2011 N 347н).