Комментарий к письму Министерства финансов РФ от 13.09.2011 г. N 03-03-06/2/139 (С.Д. Петров, "Московский бухгалтер", N 11, ноябрь 2011 г.)

Комментарий к письму Министерства финансов РФ от 13.09.2011 г. N 03-03-06/2/139

Нередко основные средства в качестве взноса в уставный капитал организации на общей системе налогообложения получают от фирм, применяющих УСН с объектом налогообложения "доходы". В целях расчета налога на прибыль принимающая сторона должна определить стоимость этого имущества. О том, как это сделать, и сказано в опубликованном письме.

Общее правило

В пункте 1 статьи 277 Налогового кодекса РФ указано, что первоначальной стоимостью основных средств, полученных от учредителей в качестве вклада в уставный капитал, признается их денежная оценка, согласованная учредителями. Она должна определяться исходя из остаточной стоимости по данным налогового учета передающей стороны с учетом дополнительных расходов, понесенных в связи с передачей имущества при условии, что эти расходы определены в качестве взноса в уставный капитал организации.

Необходимые документы

Согласно опубликованному письму Минфина России, для подтверждения стоимости вносимого имущества передающая сторона должна представить документы, которыми подтверждены расходы, формирующие первоначальную стоимость данного имущества, в ее налоговом учете, а также документы, подтверждающие размер амортизации, начисленной в отношении этого имущества. Аналогичные разъяснения приведены в письме Минфина России от 18.02.2010 N 03-03-06/1/82.

Документы отсутствуют

Если получающая сторона не может документально подтвердить стоимость вносимого имущества (его части), то его стоимость признается равной нулю. Тогда организация не может в целях налогообложения прибыли начислять амортизацию по имуществу, полученному в качестве вклада в уставный капитал. Такие выводы содержатся, например, в постановлении ФАС Восточно-Сибирского округа от 11.06.2009 N А19-15677/08-44-Ф02-2616/09.

Если учредитель применяет УСН

Из письма Минфина России от 05.08.2011 N 03-03-06/2/114 следует, что порядок отражения и списания в налоговом учете стоимости приобретенного имущества различается в зависимости от используемого налогоплательщиком режима налогообложения и от выбора (в случае применения УСН) облагаемого единым налогом объекта, а также от режима налогообложения, применяемого передающей имущество организацией в периоды его приобретения и владения на праве собственности.

По данным налогового учета остаточная стоимость имущества, передаваемого в уставный капитал иного юридического лица налогоплательщиками, применяющими упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения "доходы", определена быть не может. Ведь они ведут учет основных средств и нематериальных активов в порядке, предусмотренном законодательством РФ о бухгалтерском учете.

Казалось бы, что тогда стоимость полученного вклада получающая сторона, использующая общую систему налогообложения, для целей налогового учета должна признать равной нулю. Однако, по мнению Минфина России в опубликованном письме, для определения в налоговом учете организации на ОСНО стоимости имущества, полученного в качестве взноса в уставный капитал от фирмы, применяющей УСН с объектом налогообложения "доходы", могут быть использованы данные бухучета передающей стороны в отношении первоначальной стоимости и начисленной амортизации. Эти сведения должны быть подтверждены документально. Обратите внимание: на такие разъяснения специалистов главного финансового ведомства повлиял тот факт, что недвижимость была приобретена передающей стороной на спецрежиме именно в тот момент, когда она уже применяла УСН с объектом налогообложения "доходы".

Пример

ООО "Дельта" применяет общую систему налогообложения. В октябре 2011 года в качестве взноса в уставный капитал оно получило от ЗАО "Сигма", использующее упрощенный режим налогообложения с объектом обложения "доходы", здание по стоимости, согласованной учредителями, - 5 000 000 рублей. Это здание закрытое акционерное общество приобрело в период, когда оно уже применяло УСН с названным объектом налогообложения.

По данным бухучета передающей стороны первоначальная стоимость этого основного средства составила - 6 500 000 рублей, сумма начисленной амортизации - 1 500 000 рублей. Это подтверждено копией инвентарной карточки передающей стороны и актом приема-передачи основного средства.

ООО "Дельта" определило для целей налогового учета первоначальную стоимость здания в размере 5 000 000 рублей, а в бухгалтерском учете оно сделало следующие записи:

Дебет 75 Кредит 80

- 5 000 000 рублей - отражена задолженность учредителей по вкладам в уставный капитал;

Дебет 08 Кредит 75

- 5 000 000 рублей - отражена стоимость поступившего от учредителей здания в счет погашения задолженности по вкладам в уставный капитал;

Дебет 01 Кредит 08

- 5 000 000 рублей - введено в эксплуатацию основное средство, полученное в качестве вклада в уставный капитал.

Допустим, учредитель на УСН не представил данные бухучета в отношении первоначальной стоимости и начисленной амортизации по основному средству, переданному в качестве вклада в уставный капитал. Тогда получающая сторона по такому имуществу может начислять амортизацию только для целей бухгалтерского, а не налогового учета. Это приводит к возникновению постоянных разниц и постоянных налоговых обязательств.

С.Д. Петров,

налоговый консультант

"Московский бухгалтер", N 11, ноябрь 2011 г.