Вопрос: В октябре 2011 года бюджетным учреждением за счет средств, полученных от приносящей доход деятельности, заключен договор на поставку 250 пачек бумаги для ксерокса на общую сумму 35 400 руб. (в том числе НДС - 5400 руб.). В конце указанного месяца продавец отгрузил нам заказанную бумагу и выставил счет-фактуру. В ноябре 2011 года поставщик уведомил нас о предоставлении в адрес организации скидки на закупленный товар и выставил корректировочный счет-фактуру. Фактическая сумма поставки составила 32 568 руб. (в том числе НДС - 4968 руб.). Разъясните, что такое корректировочный счет-фактура и как нам произвести... ("Бюджетные учреждения: ревизии и проверки финансово-хозяйственной деятельности", N 11, ноябрь 2011 г.)

В октябре 2011 года бюджетным учреждением за счет средств, полученных от приносящей доход деятельности, заключен договор на поставку 250 пачек бумаги для ксерокса на общую сумму 35 400 руб. (в том числе НДС - 5400 руб.). В конце указанного месяца продавец отгрузил нам заказанную бумагу и выставил счет-фактуру. В ноябре 2011 года поставщик уведомил нас о предоставлении в адрес организации скидки на закупленный товар и выставил корректировочный счет-фактуру. Фактическая сумма поставки составила 32 568 руб. (в том числе НДС - 4968 руб.). Разъясните, что такое корректировочный счет-фактура и как нам произвести исправления в учете? Учреждение является плательщиком НДС.

В соответствии с п. 1 ст. 169 НК РФ корректировочный счет-фактура, выставленный продавцом покупателю товаров (работ, услуг), имущественных прав при изменении стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав в сторону уменьшения, в том числе в случае уменьшения цены (тарифа) и (или) количества (объема) отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, является документом, служащим основанием для принятия продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав сумм налога к вычету в порядке, предусмотренном гл. 21 НК РФ. Данное понятие введено с 01.10.2011 Федеральным законом от 19.07.2011 N 245-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах".

Корректировочный счет-фактура должен быть составлен продавцом и выставлен покупателю не позднее пяти календарных дней со дня составления документа (договора, соглашения, иного первичного документа) на изменение стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, подтверждающего согласие покупателя (факт уведомления покупателя). То есть корректировочный счет-фактура должен быть выставлен учреждению не позднее пяти календарных дней со дня уведомления последнего о невозможности поставки недостающей бумаги.

В соответствии с п. 5.2 ст. 169 НК РФ в корректировочном счете-фактуре, выставляемом при изменении стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, в том числе в случае изменения цены (тарифа) и (или) уточнения количества (объема) поставленных (отгруженных) товаров (выполненных работ, оказанных услуг), имущественных прав, должны быть указаны:

- наименование "корректировочный счет-фактура", порядковый номер и дата составления корректировочного счета-фактуры;

- порядковый номер и дата составления счета-фактуры, по которому осуществляется изменение стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, в том числе в случае изменения цены (тарифа) и (или) уточнения количества (объема) поставленных (отгруженных) товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав;

- наименования, адреса и идентификационные номера налогоплательщика и покупателя;

- наименования товаров (описание выполненных работ, оказанных услуг), имущественных прав и единица измерения (при возможности ее указания), по которым осуществляются изменение цены (тарифа) и (или) уточнение количества (объема);

- количество (объем) товаров (работ, услуг) по счету-фактуре исходя из принятых по нему единиц измерения (при возможности их указания) до и после уточнения количества (объема) поставленных (отгруженных) товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав;

- наименование валюты;

- цена (тариф) за единицу измерения (при возможности ее указания) без учета налога, а в случае применения государственных регулируемых цен (тарифов), включающих в себя налог, - с учетом суммы налога до и после изменения цены (тарифа);

- стоимость всего количества товаров (работ, услуг), имущественных прав по счету-фактуре без налога до и после внесения изменений;

- сумма акциза по подакцизным товарам;

- налоговая ставка;

- сумма налога, определяемая исходя из применяемых налоговых ставок до и после изменения стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, в том числе в случае изменения цены (тарифа) и (или) уточнения количества (объема) поставленных (отгруженных) товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав;

- стоимость всего количества товаров (работ, услуг), имущественных прав по счету-фактуре с учетом суммы налога до и после изменения стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, в том числе в случае изменения цены (тарифа) и (или) уточнения количества (объема) поставленных (отгруженных) товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав;

- разница между показателями счета-фактуры, по которому осуществляется изменение стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, в том числе в случае изменения цены (тарифа) и (или) уточнения количества (объема) поставленных (отгруженных) товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, и показателями, исчисленными после изменения стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, в том числе в случае изменения цены (тарифа) и (или) уточнения количества (объема) поставленных (отгруженных) товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав.

При этом в случае изменения стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав в сторону уменьшения соответствующая разница между суммами налога, исчисленными до и после их изменения, указывается с отрицательным знаком.

До введения в действие нормативного акта Правительства РФ, утверждающего форму корректировочного счета-фактуры и порядок ее заполнения, форму и порядок ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж, применяется рекомендуемая форма корректировочного счета-фактуры, приведенная в Письме ФНС РФ N ЕД-4-3/15927@*(1). В приложении 2 к указанному письму приведены рекомендации по ее заполнению. Кроме того, в данном письме разъяснены вопросы регистрации корректировочного счета-фактуры в книге покупок и книге продаж.

В учете учреждения первоначально были сделаны следующие бухгалтерские записи:

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
На суммы выставленного счета-фактуры по поставке бумаги для ксерокса	2 105 36 340	2 302 34 730	30 000
На сумму "входного" НДС	2 210 01 560	2 302 34 730	5 400

При поступлении корректировочного счета-фактуры в учете учреждения необходимо сделать следующие проводки:

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Методом "красное сторно" отражается уменьшение стоимости поставленной бумаги для ксерокса (35 400 - 5400 - 32 568 - 4968) руб.	2 105 36 340	2 302 34 730	(2400)
Методом "красное сторно" отражается уменьшение суммы НДС по поставленной бумаге для ксерокса (5400 - 4968) руб.	2 210 01 560	2 302 34 730	(432)

Кроме того, согласно пп. 4 п. 3 ст. 170 НК РФ в случае уменьшения количества отгруженных товаров суммы налога, принятые учреждением к вычету, подлежат восстановлению. Заметим, что восстановлению подлежит не вся сумма налога, а лишь разница в 432 руб. между суммами налога, исчисленными исходя из стоимости отгруженных товаров до и после уменьшения.

Восстановление сумм налога производится покупателем в налоговом периоде, на который приходится наиболее ранняя из следующих дат:

- получения покупателем первичных документов на изменение в сторону уменьшения стоимости приобретенных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), полученных имущественных прав;

- получения покупателем корректировочного счета-фактуры, выставленного продавцом при изменении в сторону уменьшения стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав.

Ю. Васильев,

д.э.н., генеральный директор КГ "Аюдар"

1 ноября 2011 г.

"Бюджетные учреждения: ревизии и проверки финансово-хозяйственной деятельности", N 11, ноябрь 2011 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Письмо ФНС РФ от 28.09.2011 N ЕД-4-3/15927@ "О применении корректировочного счета-фактуры".