Вопрос: Могут ли суммы в виде прощенной банком задолженности по основному долгу, процентам организации-должника по кредитному договору, на основании соглашения о прощении долга быть признаны в составе внереализационных расходов, если банк не предпринимал меры по взысканию задолженности в судебном порядке и урегулированию взаимных требований путем достижения мирового соглашения (срок исковой давности не истек)? ("Российский бухгалтер", N 10, октябрь 2011 г.)

Могут ли суммы в виде прощенной банком задолженности по основному долгу, процентам организации-должника по кредитному договору, на основании соглашения о прощении долга быть признаны в составе внереализационных расходов, если банк не предпринимал меры по взысканию задолженности в судебном порядке и урегулированию взаимных требований путем достижения мирового соглашения (срок исковой давности не истек)?

Если банк не предпринимал меры по взысканию задолженности в судебном порядке и урегулированию взаимных требований путем достижения мирового соглашения в указанной ситуации, суммы в виде прощенной банком задолженности по основному долгу, процентам организации-должника по кредитному договору, на основании соглашения о прощении долга не могут быть признаны в составе внереализационных расходов.

Обоснование: В соответствии со статьей 415 ГК РФ обязательство прекращается освобождением кредитором должника от лежащих на нем обязанностей, если это не нарушает прав других лиц в отношении имущества кредитора.

Согласно пункту 1 статьи 572 ГК РФ по договору дарения одна сторона (даритель) безвозмездно передает или обязуется передать другой стороне (одаряемому) вещь в собственность либо имущественное право (требование) к себе или к третьему лицу либо освобождает или обязуется освободить ее от имущественной обязанности перед собой или перед третьим лицом.

Прощение долга можно квалифицировать в качестве дарения.

В соответствии с подпунктом 2 пункта 2 статьи 265 НК РФ к внереализационным расходам приравниваются убытки, полученные налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде, в частности, суммы безнадежных долгов, а в случае если налогоплательщик принял решение о создании резерва по сомнительным долгам, суммы безнадежных долгов, не покрытые за счет средств резерва.

Согласно пункту 2 статьи 266 НК РФ безнадежными долгами (долгами, нереальными ко взысканию) признаются те долги перед налогоплательщиком, по которым истек установленный срок исковой давности, а также те долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, на основании акта государственного органа или ликвидации организации.

Пунктом 3 статьи 266 НК РФ установлено, что налогоплательщик вправе создавать резервы по сомнительным долгам в порядке, предусмотренном настоящей статьей. Суммы отчислений в эти резервы включаются в состав внереализационных расходов на последнее число отчетного (налогового) периода. Настоящее положение не применяется в отношении расходов по формированию резервов по долгам, образовавшимся в связи с невыплатой процентов, за исключением банков. Банки вправе формировать резервы по сомнительным долгам в отношении задолженности, образовавшейся в связи с невыплатой процентов по долговым обязательствам, а также в отношении иной задолженности, за исключением ссудной и приравненной к ней задолженности.

В пункте 2 статьи 292 НК РФ указано, что суммы резервов на возможные потери по ссудам, отнесенные на расходы банка, используются банком при списании с баланса кредитной организации безнадежной задолженности по ссудам в порядке, установленном Центральным банком Российской Федерации.

При принятии банком решения о списании с баланса кредитной организации безнадежной задолженности по ссудам прекращается начисление процентов на данную ссудную задолженность, если начисление таких процентов не прекращено ранее в соответствии с договором.

На основании изложенного выше очевидно, что если задолженность не соответствует определению безнадежного долга согласно требованиям НК РФ, то она не подпадает под действие подпункта 2 пункта 2 статьи 265 НК РФ, в этой связи эта задолженность не может быть учтена банком в составе внереализационных расходов.

ВАС РФ в своем определении от 29 апреля 2010 г. N ВАС-2833/10 сообщает, что предусмотренный пунктом 2 статьи 265 НК РФ перечень оснований, повлекших возникновение у налогоплательщика убытков, которые подлежат учету в составе внереализационных расходов, не является исчерпывающим.

Обязательным условием для признания указанных расходов в целях исчисления налога на прибыль является соответствие их критериям, установленным статьей 252 НК РФ: расходы должны быть документально подтвержденными и направленными на получение дохода.

Также согласно подпункту 16 статьи 270 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются расходы в виде стоимости безвозмездно переданного имущества (работ, услуг, имущественных прав) и расходов, связанных с такой передачей, если иное не предусмотрено данной главой.

Следовательно, если банк не предпринимал меры по взысканию задолженности в судебном порядке и урегулированию взаимных требований путем достижения мирового соглашения, суммы в виде прощенной банком задолженности по основному долгу, процентам организации-должника по кредитному договору, на основании соглашения о прощении долга не могут быть признаны в составе внереализационных расходов.

15 октября 2011 г.

"Российский бухгалтер", N 10, октябрь 2011 г.