Вопрос: Организация-застройщик возмещает отселенным гражданам расходы на уплату НДФЛ со стоимости безвозмездно предоставленного ею за свой счет жилья, в связи со сносом жилых помещений, находящихся в собственности этих граждан. Можно ли данную компенсацию учитывать при расчете налога на прибыль? ("Российский бухгалтер", N 10, октябрь 2011 г.)

Организация-застройщик возмещает отселенным гражданам расходы на уплату НДФЛ со стоимости безвозмездно предоставленного ею за свой счет жилья, в связи со сносом жилых помещений, находящихся в собственности этих граждан.

Можно ли данную компенсацию учитывать при расчете налога на прибыль?

Организация-застройщик, возмещающая отселенным гражданам расходы на уплату НДФЛ со стоимости безвозмездно предоставленного ею за свой счет жилья, в связи со сносом жилых помещений, находящихся в собственности этих граждан, не может учитывать при расчете налога на прибыль данную компенсацию.

Обоснование: В соответствии с пунктом 4 статьи 15 ЖК РФ жилое помещение может быть признано непригодным для проживания по основаниям и в порядке, которые установлены уполномоченным Правительством Российской Федерации федеральным органом исполнительной власти.

Основания для признания жилого помещения непригодным для проживания и многоквартирного дома аварийным и подлежащим сносу или реконструкции перечислены в главе III положения "О признании помещения жилым помещением, жилого помещения непригодным для проживания и многоквартирного дома аварийным и подлежащим сносу или реконструкции", утвержденного постановлением Правительства РФ от 28 января 2006 г. N 47.

В соответствии с пунктом 1 статьи 210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 НК РФ.

Компенсации стоимости сносимых строений гражданам в статье 217 НК РФ в составе доходов, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения) не поименованы, следовательно, с них необходимо уплачивать НДФЛ.

Согласно пункту 1 статьи 211 НК РФ при получении налогоплательщиком дохода от организаций и индивидуальных предпринимателей в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг), иного имущества, налоговая база определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг) иного имущества, исчисленная исходя из их цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному статьей 40 настоящего Кодекса.

В пункте 1 статьи 226 НК указано, что российские организации, индивидуальные предприниматели, нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также обособленные подразделения иностранных организаций в Российской Федерации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, указанные в пункте 2 данной статьи, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 224 НК РФ с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей. Налог с доходов адвокатов исчисляется, удерживается и уплачивается коллегиями адвокатов, адвокатскими бюро и юридическими консультациями.

Указанные в абзаце первом данного пункта лица именуются в настоящей главе налоговыми агентами.

В соответствии с пунктом 4 статьи 226 НК РФ налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате.

Безвозмездно предоставленное организацией-застройщиком за свой счет жилье гражданам, в связи со сносом жилых помещений, находящихся в собственности граждан, не является доходом граждан в денежной форме, следовательно, организации-застройщику в соответствии с пунктом 4 статьи 226 НК РФ невозможно удерживать НДФЛ со стоимости этого жилья.

Согласно пункту 5 статьи 226 НК РФ при невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан не позднее одного месяца с даты окончания налогового периода, в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме налога.

На основании пункта 1 статьи 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

В пункте 9 статьи 226 НК РФ указано, что уплата налога за счет средств налоговых агентов не допускается. При заключении договоров и иных сделок запрещается включение в них налоговых оговорок, в соответствии с которыми выплачивающие доход налоговые агенты принимают на себя обязательства нести расходы, связанные с уплатой налога за физических лиц.

Следовательно, если налоговый агент не вправе удерживать НДФЛ, налогоплательщик обязан самостоятельно, т.е. от своего имени и за счет своих собственных средств, уплатить соответствующую сумму налога в бюджет. Аналогичный вывод приводит КС РФ в своем определении от 22 января 2004 г. N 41-О.

Исходя из вышеизложенного следует, что выплата дополнительных компенсаций, которыми организация-застройщик покрывает расходы граждан на уплату НДФЛ со стоимости безвозмездно полученного жилья, законодательством РФ не предусмотрена.

Под основными средствами в соответствии с пунктом 1 статьи 257 НК РФ понимается часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией, первоначальной стоимостью более 40 тыс. рублей.

Первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение (а в случае если основное средство получено налогоплательщиком безвозмездно либо выявлено в результате инвентаризации - как сумма, в которую оценено такое имущество в соответствии с пунктами 8 и 20 статьи 250 настоящего Кодекса), сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением налога на добавленную стоимость и акцизов, кроме случаев, предусмотренных настоящим Кодексом.

На основании пункта 1 статьи 257 НК РФ следует, что расходы на приобретение жилья или возведение налогоплательщиком собственными силами за счет собственных средств для отселяемых граждан включаются в первоначальную стоимость нового строительства. Аналогичную позицию в своих письмах выражает Минфин России (см., например, письмо Минфина России от 25 января 2006 г. N 03-03-04/1/56, письмо Минфина России от 20 февраля 2007 г. N 03-03-06/1/103, письмо Минфина России от 27 февраля 2006 г. N 03-03-04/1/145).

В указанных письмах Минфина России речь идет также об учете в расходах компенсации стоимости сносимых строений гражданам.

Пунктом 5 статьи 270 НК РФ определено, что при определении налоговой базы по налогу на прибыль организациями не учитываются расходы в виде расходов по приобретению и (или) созданию амортизируемого имущества, а также расходов, осуществленных в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения объектов основных средств, за исключением расходов, указанных в пункте 9 статьи 258 НК РФ.

В соответствии с пунктом 1 статьи 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 настоящего Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Выплата дополнительных компенсаций, которыми организация-застройщик покрывает расходы граждан на уплату НДФЛ со стоимости безвозмездно полученного жилья, не может удовлетворять требованиям пункта 1 статьи 252 НК РФ.

Кроме того, отметим, что организация не обязана возмещать расходы физических лиц на уплату налога, т.к. налог - это индивидуальный платеж (статья 8 НК РФ) и другое лицо не может уплачивать налог за другое лицо.

Таким образом, организация-застройщик, возмещающая отселенным гражданам расходы на уплату НДФЛ со стоимости безвозмездно предоставленного ею за свой счет жилья, в связи со сносом жилых помещений, находящихся в собственности этих граждан, не может учитывать при расчете налога на прибыль данную компенсацию.

15 ноября 2011 г.

"Российский бухгалтер", N 10, октябрь 2011 г.