Представление в налоговые органы сведений о доходах физических лиц (И. Каганова, "Финансовая газета", N 46, ноябрь 2011 г.)

Представление в налоговые органы сведений о доходах физических лиц

Нередко у бухгалтера возникают ситуации, когда доход физическим лицом получен, а удержать с него НДФЛ не представляется возможным. К таким ситуациям можно отнести:

работник увольняется сразу после получения аванса, а сумма, причитающаяся ему под расчет, меньше суммы НДФЛ, которую следует удержать с выплаченного аванса;

получение заработной платы в натуральной форме;

получение материальной выгоды с выданного займа физическому лицу, не являющемуся работником организации - налогового агента, а следовательно, не получающему у него заработную плату;

выдача подарка стоимостью свыше 4000 руб. физическим лицам, не являющимся работниками организации - налогового агента и т.д.

Согласно п. 5 ст. 226 НК РФ, если налоговый агент не может удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога, он обязан не позднее одного месяца с даты окончания налогового периода, в котором возникла данная ситуация, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме налога. Налоговым периодом для НДФЛ является календарный год (ст. 216 НК РФ).

Форма сообщения о невозможности удержать налог и сумме налога утверждена приказом ФНС России от 17.11.10 г. N ММВ-7-3/611@ "Об утверждении формы сведений о доходах физических лиц и рекомендаций по ее заполнению, формата сведений о доходах физических лиц в электронном виде, справочников".

Порядок представления в налоговые органы сведений о доходах физических лиц и сообщений о невозможности удержания налога и сумме налога на доходы физических лиц утвержден приказом ФНС России от 16.09.11 г. N ММВ-7-3/576@ (далее - Порядок).

Порядок распространяется на налоговых агентов и устанавливает единообразие представления сведений о доходах физических лиц и сообщений о невозможности удержания налога и сумме налога на доходы физических лиц (далее - Сведения) налоговыми агентами в налоговые органы.

Предусмотрена возможность представления Сведений на электронных или бумажных носителях либо в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи.

В качестве налоговых агентов понимаются российские организации, индивидуальные предприниматели, нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также обособленные подразделения иностранных организаций в Российской Федерации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы.

Сведения представляются налоговыми агентами в налоговый орган в виде справки по форме 2-НДФЛ, действующей в соответствующем налоговом периоде.

Датой представления Сведений считается:

дата их фактического представления лично или представителем налогового агента в налоговый орган;

дата их отправки почтовым отправлением с описью вложения при направлении по почте;

дата их отправки, зафиксированная в подтверждении даты отправки в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи специализированного оператора связи или налогового органа.

Если при оформлении Сведений допущены ошибки, то в налоговый орган представляются только те Сведения, которые скорректированы.

Приказом ФНС России N ММВ-7-3/576@ также утверждены формы:

Реестра сведений о доходах физических лиц за 20__год (далее - Реестр);

Протокола приема сведений о доходах физических лиц за 20__год в электронном виде (далее - Протокол ЭВ);

Протокола приема сведений о доходах физических лиц за 20__год на бумажных носителях (далее - Протокол БВ).

В таблице приведены основные положения приема Сведений в зависимости от формы их представления.

Форма представления Сведений	На электронных носителях		На бумажных носителях	В электронном виде по телекоммуникационным каналам связи
Порядок представления Сведений	Лично Через представителя В виде почтового отправления с описью вложения			Через специализированного оператора связи, обеспечивающего обмен открытой и конфиденциальной информацией по телекоммуникационным каналам связи в рамках электронного документооборота между налоговыми органами и налоговым агентом или через интернет-сайт ФНС России
Вид Сведений	Файл (файлы) утвержденного формата Сведений в электронном виде за соответствующий налоговый период на дискетах 3,5", дисках CD, DVD, устройствах flash-памяти, с сопроводительными Реестрами на бумажном носителе в 2 экземплярах на каждый файл		Справки по форме 2-НДФЛ, действующей в соответствующем налоговом периоде, с сопроводительным Реестром в 2 экземплярах	В электронном виде по телекоммуникационным каналам связи в соответствии с Порядком и не дублируются на бумажном или электронном носителе
Контроль при приеме Сведений	Форматный контроль		Контроль всех представленных Сведений на предмет наличия в справке по форме 2-НДФЛ заполненных реквизитов о налоговом агенте, физическом лице - получателе дохода, данных о доходах, начисленных, удержанных и перечисленных суммах налога, а также на предмет отсутствия исправлений	Форматный контроль
Оформление результатов приема Сведений	Протокол ЭВ в 2 экземплярах за подписями налогового агента или его представителя и должностного лица налогового органа	Протокол БВ в 2 экземплярах за подписями налогового агента или его представителя и должностного лица налогового органа		Извещение о получении электронного документа налоговым органом, заверенное его квалифицированной электронной подписью. В течение 10 дней с даты отправки Сведений налоговый орган направляет агенту Реестр в электронном виде и Протокол ЭВ.

И. Каганова,

аудитор

"Финансовая газета", N 46, ноябрь 2011 г.