Вопрос: Организация занимается оптовой (общий режим налогообложения) и розничной торговлей (система налогообложения в виде ЕНВД). Для целей ведения бухгалтерского учета она приобрела программу 1С. Как в бухгалтерском учете отразить эту операцию (какие проводки нужно сделать)? ("Вмененка", N 11, ноябрь 2011 г.)

Организация занимается оптовой (общий режим налогообложения) и розничной торговлей (система налогообложения в виде ЕНВД). Для целей ведения бухгалтерского учета она приобрела программу 1С. Как в бухгалтерском учете отразить эту операцию (какие проводки нужно сделать)?

Сразу следует обратить внимание на тот факт, что организации, применяющие систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход, ведут бухгалтерский учет и представляют бухгалтерскую отчетность в общеустановленном порядке.

При этом, что касается отражения на счетах бухгалтерского учета хозяйственных операций, осуществляемых в рамках деятельности, облагаемой единым налогом на вмененный доход, не стоит забывать следующее. Организации, являющиеся "вмененщиками", не применяют Положение по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль" ПБУ 18/02, утвержденное приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н, так как не признаются плательщиками налога на прибыль в рамках деятельности, облагаемой ЕНВД.

Относительно ведения бухгалтерского учета в отношении затрат организации на приобретение программы 1С следует учитывать, что на основании Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, расходы на приобретение экземпляра программы 1С отражаются по дебету счета 97 "Расходы будущих периодов" в корреспонденции со счетами учета расчетов, а затем списываются с кредита счета 97 в дебет счетов учета затрат.

В то же время в данном случае подлежит применению пункт 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.98 N 34н, исходя из которого организация вправе самостоятельно установить срок, в течение которого расходы на приобретение экземпляра программы 1С учитываются в составе текущих расходов.

Счет 97 предназначен для обобщения информации о расходах, произведенных в данном отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам.

Учтенные на счете 97 расходы списываются в дебет счетов 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы", 44 "Расходы на продажу" и др.

Одновременно следует учитывать, что исходя из пункта 7 статьи 346.26 Налогового кодекса РФ налогоплательщики, осуществляющие наряду с "вмененной" деятельностью иные виды предпринимательской деятельности, обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций.

При этом учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении видов предпринимательской деятельности, подлежащих налогообложению единым налогом на вмененный доход, осуществляется налогоплательщиками в общеустановленном порядке.

Расходы организации, относящиеся к предпринимательской деятельности, подпадающей под действие системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход, не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль.

Поэтому в налоговом учете расходы организации, осуществляющей "вмененную" деятельность, в случае невозможности их разделения определяются пропорционально доле доходов организации от деятельности, подпадающей под действие системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход, в общем доходе организации по всем видам деятельности.

Для организации раздельного учета расходов, относящихся к деятельности, облагаемой в рамках общего режима налогообложения, и деятельности, подпадающей под действие системы налогообложения в виде ЕНВД, организация к счету 44 может открыть отдельные субсчета. Например, 44-1 - "Расходы по деятельности, подпадающей под действие общей системы налогообложения", 44-2 - "Расходы по деятельности, подпадающей под действие системы налогообложения в виде единого налога".

Кроме того, следует отметить, что в соответствии с подпунктом 26 пункта 1 статьи 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы, связанные с приобретением права на использование программ для ЭВМ и баз данных по договорам с правообладателем (по лицензионным соглашениям). К указанным расходам также относятся расходы на приобретение исключительных прав на программы для ЭВМ стоимостью менее 20 000 руб. и обновление программ для ЭВМ и баз данных.

Исходя из пункта 1 статьи 272 НК РФ расходы, принимаемые для целей налогообложения прибыли, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты и определяются с учетом положений статей 318-320 НК РФ.

Расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти расходы возникают исходя из условий сделок.

В случае если сделка не содержит указанных условий и связь между доходами и расходами не может быть определена четко либо определяется косвенным путем, то расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно.

В случае если условиями договора предусмотрено получение доходов в течение более чем одного отчетного периода и не предусмотрена поэтапная сдача товаров (работ, услуг), то расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов.

М.С. Скиба,

главный специалист-эксперт отдела специальных налоговых режимов

Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

1 ноября 2011 г.

"Вмененка", N 11, ноябрь 2011 г.