Вход
Купить систему ГАРАНТ
Получить демо-доступ
Узнать стоимость
Информационный банк
Подобрать комплект
Семинары
Восстанавливаем НДС по работам, связанным с реконструкцией объекта недвижимости (Е.Л. Ермошина, "НДС: проблемы и решения", N 11, ноябрь 2011 г.)
-
Восстанавливаем НДС по работам, связанным с реконструкцией объекта недвижимости (Е.Л. Ермошина, "НДС: проблемы и решения", N 11, ноябрь 2011 г.)
-
При строительстве (приобретении) объекта недвижимости
-
При осуществлении реконструкции (модернизации) объекта недвижимости
-
При осуществлении длительной реконструкции (объект недвижимости исключается из состава амортизируемого имущества)
Восстанавливаем НДС по работам, связанным с реконструкцией объекта недвижимости
В тех случаях, когда организация - плательщик НДС осуществляет или собирается осуществлять операции как облагаемые, так и не облагаемые налогом, НДС, ранее принятый к вычету, следует восстановить. Если в собственности организации находится объект недвижимости, амортизация по которому начала начисляться после 1 января 2006 года, то НДС восстанавливается в особом льготном порядке*(1). С 1 октября 2011 года вступили в силу поправки в гл. 21 НК РФ, внесенные Федеральным законом N 245-ФЗ*(2). В частности, в п. 6 ст. 171 НК РФ появились дополнительные абзацы. Нормы, прописанные в них, регулируют порядок восстановления НДС, ранее принятого к вычету при проведении реконструкции (модернизации) объекта недвижимости. Об особенностях этого порядка и пойдет речь в данной статье.
При строительстве (приобретении) объекта недвижимости
В случаях, когда объекты недвижимости будут в дальнейшем использоваться для осуществления операций, указанных в п. 2 ст. 170 НК РФ, "входной" НДС по ним подлежит восстановлению. Для начала напомним читателям, в каких случаях и в каком порядке восстанавливается НДС.
Итак, в п. 2 ст. 170 НК РФ указаны операции:
- не подлежащие обложению НДС (освобожденные от налогообложения) (пп. 1);
- местом реализации которых не признается территория РФ (пп. 2);
- осуществляемые лицами, не являющимися плательщиками НДС либо освобожденными от исполнения обязанностей налогоплательщика по исчислению и уплате налога (пп. 3);
- не признаваемые реализацией в соответствии с п. 2 ст. 146 НК РФ, если иное не установлено гл. 21 НК РФ (пп. 4).
Теперь перечислим, какие же суммы НДС, ранее принятые к вычету, следует восстановить. Согласно абз. 4 п. 6 ст. 171 НК РФ к ним относятся:
- предъявленные налогоплательщику при проведении подрядчиками капитального строительства объектов недвижимости (основных средств);
- предъявленные налогоплательщику при приобретении недвижимого имущества (за исключением воздушных, морских судов и судов внутреннего плавания, а также космических объектов);
- исчисленные налогоплательщиком при выполнении СМР для собственного потребления.
С 1 октября 2011 года в этот перечень добавился НДС, принятый к вычету по товарам (работам, услугам), приобретенным для СМР*(3).
Если объекты недвижимости будут в дальнейшем использоваться для осуществления операций, указанных в п. 2 ст. 170 НК РФ, то "входной" НДС по ним подлежит восстановлению в течение 10 лет начиная с того года, в котором наступил момент, указанный в п. 4 ст. 259 НК РФ*(4).
Из данного правила есть исключения: ранее принятый к вычету "входной" НДС не восстанавливается, если объект недвижимости полностью самортизирован или с момента ввода его в эксплуатацию у данного налогоплательщика прошло не менее 15 лет.
Расчет суммы налога, подлежащей восстановлению и уплате в бюджет (), производится исходя из 1/10 суммы НДС, принятой к вычету (
), в соответствующей доле. Указанная доля определяется исходя из стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, не облагаемых налогом и указанных в п. 2 ст. 170 НК РФ (
), в общей стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав, отгруженных (переданных) за календарный год (
)*(5).
Согласно абз. 7 п. 16 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур*(6) сумма НДС, подлежащая восстановлению и уплате в бюджет за текущий календарный год, указывается в последнем месяце календарного года.
Сумма налога, подлежащая восстановлению, в стоимость данного имущества не включается, а учитывается в составе прочих расходов в соответствии со ст. 264 НК РФ.
Как видим, восстановление НДС по объекту недвижимости растягивается на 10 лет, тогда как общий порядок (для остальных основных средств, не относящихся к недвижимости), предусмотренный пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ, предполагает, что НДС восстанавливается в сумме, пропорциональной остаточной (балансовой) стоимости основного средства без учета переоценок. Восстановление сумм налога производится единовременно в том налоговом периоде, в котором основные средства были переданы или начинают использоваться налогоплательщиком для операций, указанных в п. 2 ст. 170 НК РФ.
К сведению. Льготный порядок восстановления НДС по объектам недвижимости был введен с 1 января 2006 года. По мнению Минфина, изложенному в Письме от 13.04.2006 N 03-04-11/65, раз норма НК РФ вступила в силу с этой даты, то и применяться она должна в отношении объектов недвижимости, по которым начисление амортизации производится начиная с 1 января 2006 года. Свою позицию Минфин подтвердил в Порядке заполнения налоговой декларации по НДС*(7). В пункте 39.3 данного документа говорится: приложение 1 заполняется по всем объектам недвижимости, по которым начисление амортизации в соответствии с п. 4 ст. 259 НК РФ производится начиная с 1 января 2006 года.
При осуществлении реконструкции (модернизации) объекта недвижимости
Федеральный закон N 245-ФЗ дополнил п. 6 ст. 171 НК РФ абз. 6, 7, которые предусматривают порядок восстановления НДС в случае модернизации (реконструкции) объекта недвижимости, если тот используется в деятельности, как облагаемой, так и не облагаемой НДС. При этом исключения не делается, даже если с момента ввода в эксплуатацию этого объекта прошло более 15 лет.
Речь идет о суммах НДС, принятых к вычету по СМР, а также по товарам (работам, услугам), приобретенным для выполнения СМР при проведении модернизации (реконструкции). Порядок восстановления этого НДС аналогичен тому порядку, который установлен в отношении "входного" НДС, принятого к вычету при строительстве (приобретении) объектов недвижимости.
Аналогичны период восстановления (10 лет), расчет доли (исходя из стоимости отгруженных товаров, не облагаемых НДС, в общей стоимости товаров, отгруженных за календарный год). Сумма НДС, подлежащая восстановлению, также не включается в стоимость данного имущества, а учитывается в составе прочих расходов в соответствии со ст. 264 НК РФ.
Налогоплательщик обязан отражать в налоговой декларации за последний налоговый период каждого календарного года восстановленную сумму НДС в течение 10 лет начиная с года, в котором на основании п. 4 ст. 259 НК РФ производится начисление амортизации с измененной первоначальной стоимости объекта недвижимости.
Например, реконструкция (модернизация) объекта недвижимости завершена в ноябре 2011 года, начисление амортизации с измененной стоимости начнется с декабря 2011 года. Если объект в дальнейшем будет использоваться в операциях, не облагаемых НДС, то "входной" НДС подлежит восстановлению начиная с 2011 года по 2020 год включительно. Если реконструкция (модернизация) завершена в декабре 2011 года, а амортизация начисляется с января 2012 года, восстановление НДС производится с 2012 по 2021 год включительно.
Такой порядок действует с 1 октября 2011 года. Это означает, что если в 2011 году налогоплательщик закончил проведение модернизации (реконструкции) объекта недвижимости не позднее 30 ноября, при этом он осуществляет как облагаемые, так и не облагаемые НДС операции, то в декларации за IV квартал 2011 года он обязан отразить сумму восстановленного НДС.
Отметим, что ФНС и ранее пыталась обязать восстанавливать НДС в указанном случае. Специально для этого было выпущено Письмо от 10.04.2009 N ШС-22-3/279@, где был прописан порядок заполнения приложения к налоговой декларации в случае проведения модернизации (реконструкции) объекта недвижимости*(8). Если ранее (до 1 октября 2011 года) требования налоговиков некоторые налогоплательщики могли игнорировать в связи с тем, что письмо не является нормативно-правовым актом, то сейчас обязанность восстановления НДС, ранее принятого к вычету при проведении реконструкции (модернизации) объекта недвижимости, прописана в налоговом законодательстве.
Пример 1
ООО "Медтехника" приобрело и ввело в эксплуатацию в декабре 2008 г. здание магазина-склада. Стоимость объекта недвижимости составила 4 720 000 руб. (в том числе НДС - 720 000 руб.). Организация являлась плательщиком НДС, поэтому в этом же месяце НДС был принят к вычету.
С января 2009 года по данному объекту начала начисляться амортизация.
Здание использовалось для ведения оптовой торговли медтехникой.
Часть операций по реализации освобождалась от обложения НДС согласно пп. 1 п. 2 ст. 149 НК РФ (реализация медицинских товаров по перечню, утвержденному Правительством РФ).
Таким образом, объект недвижимости стал использоваться для осуществления операций, как облагаемых, так и не облагаемых НДС. В связи с этим сумму НДС, ранее принятую к вычету, следует восстановить.
Налогоплательщик может использовать льготный порядок восстановления НДС в течение 10 лет, начиная с года, в котором наступил момент начала начисления амортизации (с 2009 по 2018 г. включительно).
В 2011 г. здание склада-магазина реконструировалось с июля по сентябрь 2011 г., что подтверждено соответствующими документами. Расходы на реконструкцию составили 1 180 000 руб. (в том числе НДС - 180 000 руб.).
НДС принят к вычету в сентябре 2011 г., начало начисления амортизации исходя из измененной первоначальной стоимости - октябрь 2011 г.
Суммы "входного" НДС по расходам на приобретение недвижимости подлежат восстановлению в период с 2009 по 2018 год включительно, а по расходам на реконструкцию - в период с 2011 по 2020 год включительно.
Рассмотрим, как в декларации за разные годы будут отражаться суммы восстановленного НДС.
Год восстановления НДС | Доля не облагаемых НДС операций, % | Восстановление "входного" НДС по расходам на приобретение недвижимости (приложение 1) | Восстановление "входного" НДС по расходам на реконструкцию (приложение 1) | ||
1/10 суммы НДС, принятой к вычету, руб. | Сумма НДС к восстановлению, руб. | 1/10 суммы НДС, принятой к вычету, руб. | Сумма НДС к восстановлению, руб. | ||
2009 | 15 | 72 000 | 10 800 | - | - |
2010 | 12 | 72 000 | 8 640 | - | - |
2011 | 10 | 72 000 | 7 200 | 18 000 | 1 800 |
2012 | 14 | 72 000 | 10 080 | 18 000 | 2 520 |
2013 | 18 | 72 000 | 12 960 | 18 000 | 3 240 |
2014 | 19 | 72 000 | 13 680 | 18 000 | 3 420 |
2015 | 10 | 72 000 | 7 200 | 18 000 | 1 800 |
2016 | 21 | 72 000 | 15 120 | 18 000 | 3 780 |
2017 | 25 | 72 000 | 18 000 | 18 000 | 4 500 |
2018 | 16 | 72 000 | 11 520 | 18 000 | 2 880 |
2019 | 9 | - | - | 18 000 | 1 620 |
2020 | 11 | - | - | 18 000 | 1 980 |
Обращаем ваше внимание на то, что налогоплательщик обязан отражать восстановленную сумму налога в налоговой декларации по НДС за последний налоговый период каждого календарного года из десяти. Данные об объектах недвижимого имущества и суммах НДС, принятых к вычету и восстановленных, отражаются в специальном приложении 1 "Сумма НДС, подлежащая восстановлению и уплате в бюджет за отчетный год и предыдущие отчетные годы" к разд. 3 декларации по НДС (далее - приложение 1). Оно заполняется отдельно по каждому объекту (п. 39-39.18 Порядка заполнения налоговой декларации по НДС).
Исходя из условия примера, приложение 1 заполняется отдельно на объект недвижимости и отдельно на работы по реконструкции (см. стр. 21-22). При этом данные строк 010-070 приложения 1 к разд. 3 заполняются на протяжении 10 лет с одинаковыми показателями. Суммы налога, отраженные в графе 4 по строке 080 в соответствующей строчке за календарный год, за который составляется приложение 1, переносятся в строку 090 "Суммы налога, подлежащие восстановлению, всего" разд. 3 декларации, составленной за последний налоговый период календарного года - 9 000 руб. (7 200 + 1 800).
/-\ /-\ /-----------------------\
\-/ штрих-код \-/ ИНН |7|7|7|7|7|7|7|7|7|7|-|-|
0030 8052 \-----------------------/
/-----------------\ /-----\
КПП |7|7|0|1|0|1|0|0|1| Стр. |0|0|5|
\-----------------/ \-----/
Приложение N 1
к разделу 3 декларации*
Сумма НДС, подлежащая восстановлению и уплате в бюджет
за отчетный год и предыдущие отчетные годы
/-----------------------------------------------------------------\
Наименование объекта |М|А|Г|А|З|И|Н|-|С|К|Л|А|Д| | | | | | | | | | | | | | | | | | | | |
недвижимости \-----------------------------------------------------------------/
(код строки 010) /-----------------------------------------------------------------\
| | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | |
\-----------------------------------------------------------------/
/-----------------------------------------------------------------\
| | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | |
\-----------------------------------------------------------------/
Адрес местонахождения объекта недвижимости (код строки 020)
/-----------\ /---\
Почтовый индекс |1|1|1|1|1|1| Субъект Российской Федерации (код) |7|7|
\-----------/ \---/
/-----------------------------------------------------------------\
Район | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | |
\-----------------------------------------------------------------/
/-----------------------------------------------------------------\
Город |М|О|С|К|В|А| | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | |
\-----------------------------------------------------------------/
/-----------------------------------------------------------------\
Населенный пункт | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | |
(село, поселок \-----------------------------------------------------------------/
и т.п.)
/-----------------------------------------------------------------\
Улица (проспект, |Л|И|П|О|В|А|Я| | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | |
переулок и т.д.) \-----------------------------------------------------------------/
Номер /---------------\ Номер /---------------\ Номер /---------------\
дома |1|8|5| | | | | | корпуса |А| | | | | | | | квартиры | | | | | | | | |
(владения) \---------------/ (строения) \---------------/ (офиса) \---------------/
/-------------\
Код операции по объекту недвижимости (код строки 030) |1|0|1|1|8|0|3|
\-------------/
/---\ /---\ /-------\
Дата ввода объекта недвижимости в эксплуатацию для исчисления |1|5|.|1|2|.|2|0|0|8|
амортизации (код строки 040) \---/ \---/ \-------/
/---\ /---\ /-------\
Дата начала начисления амортизационных отчислений по объекту |0|1|.|0|1|.|2|0|0|9|
недвижимости (код строки 050) \---/ \---/ \-------/
/-------------------\
Стоимость объекта недвижимости на дату ввода объекта |4|0|0|0|0|0|0| | | |
в эксплуатацию без учета НДС (руб.) \-------------------/
(код строки 060)
/-------------------\
Сумма НДС, принятая к вычету по объекту недвижимости (руб.) |7|2|0|0|0|0| | | | |
(код строки 070) \-------------------/
(код строки 080) Дата начала Доля отгруженных Сумма НДС, подлежащая
За отчетный год использования объекта товаров восстановлению и уплате
(предыдущие недвижимости для (работ, услуг), в бюджет за календарный
отчетные годы) операций, указанных имущественных прав, год (истекшие
в п. 2 ст. 170 не облагаемых НДС, календарные годы)
Налогового кодекса в общей стоимости (руб.)
Российской Федерации отгрузки (%)
1 2 3 4
/-------\ /---\ /---\ /-------\ /-----\ /-\ /-------------------\
|2|0|0|9| |0|1|.|0|1|.|2|0|0|9| | |1|5|.|0| |1|0|8|0|0| | | | | |
\-------/ \---/ \---/ \-------/ \-----/ \-/ \-------------------/
/-------\ /---\ /---\ /-------\ /-----\ /-\ /-------------------\
|2|0|1|0| |0|1|.|0|1|.|2|0|1|0| | |1|2|.|0| |8|6|4|0| | | | | | |
\-------/ \---/ \---/ \-------/ \-----/ \-/ \-------------------/
/-------\ /---\ /---\ /-------\ /-----\ /-\ /-------------------\
|2|0|1|1| |0|1|.|0|6|.|2|0|1|1| | |1|0|.|0| |7|2|0|0| | | | | | |
\-------/ \---/ \---/ \-------/ \-----/ \-/ \-------------------/
/-------\ /---\ /---\ /-------\ /-----\ /-\ /-------------------\
| | | | | | | |.| | |.| | | | | | | | |.| | | | | | | | | | | | |
\-------/ \---/ \---/ \-------/ \-----/ \-/ \-------------------/
/-------\ /---\ /---\ /-------\ /-----\ /-\ /-------------------\
| | | | | | | |.| | |.| | | | | | | | |.| | | | | | | | | | | | |
\-------/ \---/ \---/ \-------/ \-----/ \-/ \-------------------/
/-------\ /---\ /---\ /-------\ /-----\ /-\ /-------------------\
| | | | | | | |.| | |.| | | | | | | | |.| | | | | | | | | | | | |
\-------/ \---/ \---/ \-------/ \-----/ \-/ \-------------------/
/-------\ /---\ /---\ /-------\ /-----\ /-\ /-------------------\
| | | | | | | |.| | |.| | | | | | | | |.| | | | | | | | | | | | |
\-------/ \---/ \---/ \-------/ \-----/ \-/ \-------------------/
/-------\ /---\ /---\ /-------\ /-----\ /-\ /-------------------\
| | | | | | | |.| | |.| | | | | | | | |.| | | | | | | | | | | | |
\-------/ \---/ \---/ \-------/ \-----/ \-/ \-------------------/
/-------\ /---\ /---\ /-------\ /-----\ /-\ /-------------------\
| | | | | | | |.| | |.| | | | | | | | |.| | | | | | | | | | | | |
\-------/ \---/ \---/ \-------/ \-----/ \-/ \-------------------/
/-------\ /---\ /---\ /-------\ /-----\ /-\ /-------------------\
| | | | | | | |.| | |.| | | | | | | | |.| | | | | | | | | | | | |
\-------/ \---/ \---/ \-------/ \-----/ \-/ \-------------------/
_____________________________
* Представляется налогоплательщиком одновременно с налоговой декларацией по налогу на добавленную стоимость не позднее 20 января года, следующего за истекшим календарным годом.
Достоверность и полноту сведений, указанных на данной странице,
подтверждаю:
/-\ _____________ (подпись) ___________ (дата) /-\
\-/ \-/
/-\ /-\ /-----------------------\
\-/ штрих-код \-/ ИНН |7|7|7|7|7|7|7|7|7|7|-|-|
0030 8052 \-----------------------/
/-----------------\ /-----\
КПП |7|7|0|1|0|1|0|0|1| Стр. |0|0|6|
\-----------------/ \-----/
Приложение N 1
к разделу 3 декларации*
Сумма НДС, подлежащая восстановлению и уплате в бюджет
за отчетный год и предыдущие отчетные годы
/-----------------------------------------------------------------\
Наименование объекта |Р|Е|К|О|Н|С|Т|Р|У|К|Ц|И|Я| | | | | | | | | | | | | | | | | | | | |
недвижимости \-----------------------------------------------------------------/
(код строки 010) /-----------------------------------------------------------------\
| | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | |
\-----------------------------------------------------------------/
/-----------------------------------------------------------------\
| | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | |
\-----------------------------------------------------------------/
Адрес местонахождения объекта недвижимости (код строки 020)
/-----------\ /---\
Почтовый индекс |1|1|1|1|1|1| Субъект Российской Федерации (код) |7|7|
\-----------/ \---/
/-----------------------------------------------------------------\
Район | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | |
\-----------------------------------------------------------------/
/-----------------------------------------------------------------\
Город |М|О|С|К|В|А| | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | |
\-----------------------------------------------------------------/
/-----------------------------------------------------------------\
Населенный пункт | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | |
(село, поселок \-----------------------------------------------------------------/
и т.п.)
/-----------------------------------------------------------------\
Улица (проспект, |Л|И|П|О|В|А|Я| | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | |
переулок и т.д.) \-----------------------------------------------------------------/
Номер /---------------\ Номер /---------------\ Номер /---------------\
дома |1|8|5| | | | | | корпуса |А| | | | | | | | квартиры | | | | | | | | |
(владения) \---------------/ (строения) \---------------/ (офиса) \---------------/
/-------------\
Код операции по объекту недвижимости (код строки 030) |1|0|1|1|8|0|5|
\-------------/
/---\ /---\ /-------\
Дата ввода объекта недвижимости в эксплуатацию для исчисления |3|0|.|0|9|.|2|0|1|1|
амортизации (код строки 040) \---/ \---/ \-------/
/---\ /---\ /-------\
Дата начала начисления амортизационных отчислений по объекту |0|1|.|1|0|.|2|0|1|1|
недвижимости (код строки 050) \---/ \---/ \-------/
/-------------------\
Стоимость объекта недвижимости на дату ввода объекта |1|0|0|0|0|0|0| | | |
в эксплуатацию без учета НДС (руб.) \-------------------/
(код строки 060)
/-------------------\
Сумма НДС, принятая к вычету по объекту недвижимости (руб.) |1|8|0|0|0|0| | | | |
(код строки 070) \-------------------/
(код строки 080) Дата начала Доля отгруженных Сумма НДС, подлежащая
За отчетный год использования объекта товаров восстановлению и уплате
(предыдущие недвижимости для (работ, услуг), в бюджет за календарный
отчетные годы) операций, указанных имущественных прав, год (истекшие
в п. 2 ст. 170 не облагаемых НДС, календарные годы)
Налогового кодекса в общей стоимости (руб.)
Российской Федерации отгрузки (%)
1 2 3 4
/-------\ /---\ /---\ /-------\ /-----\ /-\ /-------------------\
|2|0|1|1| |0|1|.|1|0|.|2|0|1|1| | |1|0|.|0| |1|8|0|0| | | | | | |
\-------/ \---/ \---/ \-------/ \-----/ \-/ \-------------------/
/-------\ /---\ /---\ /-------\ /-----\ /-\ /-------------------\
| | | | | | | |.| | |.| | | | | | | | |.| | | | | | | | | | | | |
\-------/ \---/ \---/ \-------/ \-----/ \-/ \-------------------/
/-------\ /---\ /---\ /-------\ /-----\ /-\ /-------------------\
| | | | | | | |.| | |.| | | | | | | | |.| | | | | | | | | | | | |
\-------/ \---/ \---/ \-------/ \-----/ \-/ \-------------------/
/-------\ /---\ /---\ /-------\ /-----\ /-\ /-------------------\
| | | | | | | |.| | |.| | | | | | | | |.| | | | | | | | | | | | |
\-------/ \---/ \---/ \-------/ \-----/ \-/ \-------------------/
/-------\ /---\ /---\ /-------\ /-----\ /-\ /-------------------\
| | | | | | | |.| | |.| | | | | | | | |.| | | | | | | | | | | | |
\-------/ \---/ \---/ \-------/ \-----/ \-/ \-------------------/
/-------\ /---\ /---\ /-------\ /-----\ /-\ /-------------------\
| | | | | | | |.| | |.| | | | | | | | |.| | | | | | | | | | | | |
\-------/ \---/ \---/ \-------/ \-----/ \-/ \-------------------/
/-------\ /---\ /---\ /-------\ /-----\ /-\ /-------------------\
| | | | | | | |.| | |.| | | | | | | | |.| | | | | | | | | | | | |
\-------/ \---/ \---/ \-------/ \-----/ \-/ \-------------------/
/-------\ /---\ /---\ /-------\ /-----\ /-\ /-------------------\
| | | | | | | |.| | |.| | | | | | | | |.| | | | | | | | | | | | |
\-------/ \---/ \---/ \-------/ \-----/ \-/ \-------------------/
/-------\ /---\ /---\ /-------\ /-----\ /-\ /-------------------\
| | | | | | | |.| | |.| | | | | | | | |.| | | | | | | | | | | | |
\-------/ \---/ \---/ \-------/ \-----/ \-/ \-------------------/
/-------\ /---\ /---\ /-------\ /-----\ /-\ /-------------------\
| | | | | | | |.| | |.| | | | | | | | |.| | | | | | | | | | | | |
\-------/ \---/ \---/ \-------/ \-----/ \-/ \-------------------/
_____________________________
* Представляется налогоплательщиком одновременно с налоговой декларацией по налогу на добавленную стоимость не позднее 20 января года, следующего за истекшим календарным годом.
Достоверность и полноту сведений, указанных на данной странице,
подтверждаю:
/-\ _____________ (подпись) ___________ (дата) /-\
\-/ \-/
При осуществлении длительной реконструкции (объект недвижимости исключается из состава амортизируемого имущества)
В случае если до истечения срока, указанного в абз. 4 п. 6 ст. 171 НК РФ (15 лет с момента ввода объекта недвижимости в эксплуатацию), модернизируемый (реконструируемый) объект исключается из состава амортизируемого имущества и не используется в деятельности налогоплательщика в течение одного или нескольких полных календарных лет, за эти годы восстановление сумм НДС, принятых к вычету, не производится.
Начиная с года, в котором реконструированный объект вводится в эксплуатацию и производится начисление амортизации с измененной первоначальной стоимости объекта недвижимости, налогоплательщик обязан отражать в налоговой декларации восстановленную сумму налога до окончания десятилетнего срока.
Порядок расчета суммы НДС, подлежащей восстановлению после реконструкции, приведен в абз. 8 п. 6 ст. 171 НК РФ: расчет суммы налога, подлежащей восстановлению и уплате в бюджет, производится исходя из суммы налога, исчисленной как поделенная на количество лет, оставшихся до окончания десятилетнего срока, указанного в абзаце пятом настоящего пункта, разница между суммой налога, указанной в абзаце четвертом настоящего пункта, принятой к вычету, и суммой налога, полученной в результате сложения одной десятой суммы налога, указанной в абзаце пятом настоящего пункта, за годы, предшествующие полному календарному году, в котором по модернизируемому (реконструируемому) объекту недвижимости начисление амортизации не производится и объект недвижимости не используется в деятельности налогоплательщика, в соответствующей доле.
Как видим, формулировка, данная в этой норме, достаточно сложна для восприятия, и чтобы понять, что имел в виду законодатель, построим некий алгоритм и на примере разберем порядок расчета подлежащего восстановлению НДС, ранее принятого к вычету по работам, связанным с длительной реконструкцией.
Пример 2
Воспользуемся данными примера 1, изменив лишь условие о сроке реконструкции.
Объект недвижимости был переведен на реконструкцию в августе 2010 года, которая была закончена в феврале 2012 г. Начало начисления амортизации исходя из измененной первоначальной стоимости - март 2012 г. Сумма "входного" НДС по расходам, связанным с приобретением объекта недвижимости, в 2011 г. не восстанавливается в связи с тем, что в течение полного календарного года объект находился на реконструкции.
Строка | Показатели | Значение показателей |
1 | Сумма "входного" НДС по объекту недвижимости, принятая к вычету, руб. | 720 000 |
2 | 1/10 суммы, принятой к вычету, руб. | 72 000 |
3 | Годы, предшествующие полному календарному году, в котором по реконструируемому объекту начисление амортизации не производится | 2 |
4 | 144 000 | |
5 | Разница между суммой НДС, принятой к вычету, и суммой НДС, которая учитывалась при восстановлении, руб. (стр. 1 - стр. 4) | 576 000 |
6 | Количество полных календарных лет, когда объект недвижимости не использовался в деятельности налогоплательщика | 1 |
7 | Количество лет, оставшихся до окончания десятилетнего срока (10 лет - стр. 3 - стр. 6) | 7 |
8 | Часть "входного" налога, которая будет участвовать в ежегодном расчете НДС, подлежащем восстановлению, после окончания реконструкции в течение количества лет, указанных в стр. 7 (руб.) (стр. 5 / стр. 7) | 82 285,71 |
Рассмотрим, как в декларациях за разные годы будут отражаться суммы восстановленного НДС, в случае если при проведении реконструкции объект недвижимости исключается из состава амортизируемого имущества и не используется в деятельности налогоплательщика в течение одного или несколько полных календарных лет.
Год восстановления НДС | Доля не облагаемых НДС операций, % | Восстановление "входного" НДС по расходам на приобретение недвижимости (приложение 1) | Восстановление "входного" НДС по расходам на реконструкцию (приложение 1) | ||
1/10 суммы НДС, принятой к вычету, руб. | Сумма НДС к восстановлению, руб. | 1/10 суммы НДС, принятой к вычету, руб. | Сумма НДС к восстановлению, руб. | ||
2009 | 15 | 72 000 | 10 800 | - | - |
2010 | 12 | 72 000 | 8 640 | - | - |
2011 | 10 | - | - | 18 000 | 1 800 |
2012 | 14 | 82 285,71 | 11 520 | 18 000 | 2 520 |
2013 | 18 | 82 285,71 | 14 811 | 18 000 | 3 240 |
2014 | 19 | 82 285,71 | 15 634 | 18 000 | 3 420 |
2015 | 10 | 82 285,71 | 8 229 | 18 000 | 1 800 |
2016 | 21 | 82 285,71 | 17 280 | 18 000 | 3 780 |
2017 | 25 | 82 285,71 | 20 571 | 18 000 | 4 500 |
2018 | 16 | 82 285,71 | 13 166 | 18 000 | 2 880 |
2019 | 9 | - | - | 18 000 | 1 620 |
2020 | 11 | - | - | 18 000 | 1 980 |
Имейте в виду, что при этом порядок восстановления "входного" НДС по расходам на реконструкцию остается таким же, как и в случае если реконструкция длится менее года и объект из состава амортизируемого имущества не выводится.
Е.Л. Ермошина,
эксперт журнала "НДС: проблемы и решения"
"НДС: проблемы и решения", N 11, ноябрь 2011 г.
-------------------------------------------------------------------------
*(1) О спорных моментах по применению льготного порядка восстановления НДС в отношении объектов недвижимости читайте в статье Е.Л. Ермошиной "Восстанавливаем НДС по объектам недвижимости", N 12, 2010.
*(2) Федеральный закон от 19.07.2011 N 245-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую НК РФ и отдельные законодательные акты РФ о налогах и сборах".
*(3) Налоговая служба и ранее настаивала на восстановлении НДС по товарам, работам, услугам, приобретаемым для СМР (см. Письмо ФНС России от 23.03.2009 N ШС-22-3/216@), теперь это требование прописано в Налоговом кодексе.
*(4) Согласно этой норме начисление амортизации по объектам амортизируемого имущества начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию.
*(5) Заметьте, расчет следует осуществлять исходя из стоимости реализуемых товаров (работ, услуг), облагаемых и не облагаемых НДС. При этом размер площади объекта недвижимости, на которой осуществляются операции, не подлежащие обложению НДС, значения не имеет (см. Письмо Минфина России от 21.09.2010 N 03-07-11/384).
*(6) Правила ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утв. Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914.
*(7) Приложение 2 к Приказу Минфина России от 15.10.2009 N 104н.
*(8) Дополнительно об этом читайте в статье Е.Е. Головановой "Алгоритм восстановления НДС до и после реконструкции объекта недвижимости", N 4, 2010.
Актуальная версия заинтересовавшего Вас документа доступна только в коммерческой версии системы ГАРАНТ. Вы можете подать заявку на получение полного доступа к системе бесплатно на 3 дня.
Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.
Журналы издательства "Аюдар Инфо"
На страницах журналов вы всегда найдете комментарии и рекомендации экспертов, ответы на актуальные вопросы, возникающие в процессе вашей работы. Авторы - это аудиторы-практики, налоговые консультанты и работники налоговых служб, они всегда подскажут вам, как правильно строить взаимоотношения с налоговой инспекцией, оптимизировать налоги законным путем, помогут разобраться в новом нормативном акте, применить его на практике и избежать ошибок в работе.
Издатель: ООО "Аюдар Инфо"