Вопрос: По результатам камеральной проверки налоговой декларации по НДС инспекцией было отказано в возмещении заявленного НДС на основании применения организацией налоговых вычетов в периоде, в котором еще не была проведена государственная регистрация права собственности на объекты недвижимости, приобретенные по договору купли-продажи и принятые к учету на основании акта приема-передачи. Правомерны ли действия инспекции? ("НДС: проблемы и решения", N 11, ноябрь 2011 г.)

По результатам камеральной проверки налоговой декларации по НДС инспекцией было отказано в возмещении заявленного НДС на основании применения организацией налоговых вычетов в периоде, в котором еще не была проведена государственная регистрация права собственности на объекты недвижимости, приобретенные по договору купли-продажи и принятые к учету на основании акта приема-передачи. Правомерны ли действия инспекции?

Согласно п. 1 ст. 167 НК РФ моментом определения налоговой базы по НДС является наиболее ранняя из следующих дат: день отгрузки товаров (работ, услуг, имущественных прав) либо день оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав).

Пунктом 3 ст. 167 НК РФ предусмотрено, что в случаях, если товар не отгружается и не транспортируется, но происходит передача права собственности на этот товар, такая передача права собственности в целях гл. 21 НК РФ приравнивается к его отгрузке.

В соответствии со ст. 131 ГК РФ право собственности на недвижимость подлежит государственной регистрации в Едином государственном реестре органами, осуществляющими государственную регистрацию прав на недвижимость и сделок с ней. При этом согласно п. 2 ст. 8 ГК РФ права на имущество, подлежащие государственной регистрации, возникают с момента регистрации соответствующих прав на него.

Таким образом, момент определения налоговой базы по НДС при реализации недвижимого имущества определяется как дата государственной регистрации права собственности у покупателя на данное имущество.

Что касается налоговых вычетов по приобретенному недвижимому имуществу, то согласно п. 1 ст. 169 и п. 1 ст. 172 НК РФ основанием для принятия покупателем к вычету сумм НДС, предъявленных продавцом товаров (работ, услуг, имущественных прав), является счет-фактура, выставленный продавцом этих товаров (работ, услуг, имущественных прав).

Пунктом 3 ст. 168 НК РФ предусмотрено, что при реализации товаров счета-фактуры выставляются не позднее пяти календарных дней, считая со дня отгрузки товара. Поэтому, учитывая вышеизложенное, при реализации недвижимого имущества счета-фактуры, по нашему мнению, должны выставляться продавцом не ранее даты государственной регистрации права собственности покупателя на это имущество.

В связи с этим вычеты НДС, предъявленного по приобретенному недвижимому имуществу, производятся покупателем на основании счетов-фактур, выставленных продавцом не ранее даты государственной регистрации права собственности покупателя на данное имущество.

От редакции. Анализ арбитражной практики показал, что судьи придерживаются иной точки зрения. Об этом читайте на стр. 42-48.

Е.Н. Вихляева,

главный специалист отдела косвенных налогов

Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики

Минфина России

1 ноября 2011 г.

"НДС: проблемы и решения", N 11, ноябрь 2011 г.