Вопрос: Могут ли налоговики в рамках камеральной проверки декларации по НДС направить требование о предъявлении книги продаж для предоставления заявленных налоговых вычетов? ("НДС: проблемы и решения", N 11, ноябрь 2011 г.)

Могут ли налоговики в рамках камеральной проверки декларации по НДС направить требование о предъявлении книги продаж для предоставления заявленных налоговых вычетов?

Такое требование инспекции будет неправомерным, поскольку оно противоречит положениям Налогового кодекса. Данная позиция отражена в Постановлении ФАС ЗСО от 28.12.2010 N А03-8337/2010, из которого следует, что в ходе камеральной налоговой проверки уточненной декларации общества по НДС, в которой было заявлено право на возмещение НДС из бюджета, инспекцией в адрес общества направлено требование с предложением в течение 10 дней представить книгу продаж.

Арбитражный суд признал требование инспекции недействительным исходя из того, что истребование книги продаж противоречит нормам п. 8 ст. 88 НК РФ, поскольку право на вычет по НДС указанным документом не подтверждается.

В силу п. 7 ст. 88 НК РФ при проведении камеральной налоговой проверки налоговый орган не вправе истребовать у налогоплательщика дополнительные сведения и документы, если иное не предусмотрено настоящей статьей или если представление таких документов вместе с налоговой декларацией (расчетом) не предусмотрено НК РФ.

Согласно п. 8 ст. 88 НК РФ при подаче налоговой декларации по НДС, в которой заявлено право на возмещение налога, камеральная налоговая проверка проводится с учетом особенностей, предусмотренных настоящим пунктом, на основании налоговых деклараций и документов, представленных налогоплательщиком в соответствии с НК РФ. Налоговый орган вправе истребовать у налогоплательщика документы, подтверждающие в соответствии со ст. 172 НК РФ правомерность применения налоговых вычетов.

Согласно ст. 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные ст. 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) и при наличии соответствующих первичных документов.

В итоге на основании указанных норм ФАС ЗСО сделал обоснованный вывод о неправомерном истребовании у общества книги продаж, не указанной в норме ст. 172 НК РФ в качестве подтверждающей правомерность применения налоговых вычетов.

В то же время ФАС ДВО придерживается противоположной точки зрения (Постановление от 16.03.2011 N Ф03-574/2011), признавая правомерным истребование в рамках камеральной проверки декларации по НДС книги продаж, поскольку она, по мнению арбитров, необходима для проверки совершенных сделок. Другими словами, книга продаж относится к предмету камеральной проверки и является регистром налогового учета, на основании которого информация об исчисленных налоговых вычетах заносится в декларацию по НДС. Таким образом, действия налогового органа в рассматриваемой ситуации правомерны и соответствуют положениям п. 8 ст. 88 НК РФ.

По мнению автора, подход ФАС ЗСО в решении рассматриваемого вопроса наиболее правомерен, однако, учитывая неоднозначную позицию судов, в данном случае, прежде чем принять то или иное решение, хозяйствующему субъекту следует проанализировать арбитражную практику своего региона.

С.А. Королев,

эксперт журнала "НДС: проблемы и решения"

1 ноября 2011 г.

"НДС: проблемы и решения", N 11, ноябрь 2011 г.