Вопрос: В результате проверки ФСС России в связи с утратой первичных документов были не приняты расходы за счет ФСС - оплата по больничным листам и оплата стоимости путевок в детские оздоровительные лагеря. В 2011 году сданы уточненные налоговые декларации по ЕСН, сумма расходов отнесена на финансовый результат (не принимаемые в целях налогообложения прибыли расходы). Нужно ли доначислять ЕСН на сумму не принятых ФСС расходов, если в 2008 году они выплачены за счет ФСС, а в 2011 году возмещены ФСС и отражены как не принимаемые в целях налогообложения прибыли? ("Нормативные акты для бухгалтера", N 23, декабрь 2011 г.)

В результате проверки ФСС России в связи с утратой первичных документов были не приняты расходы за счет ФСС - оплата по больничным листам и оплата стоимости путевок в детские оздоровительные лагеря. В 2011 году сданы уточненные налоговые декларации по ЕСН, сумма расходов отнесена на финансовый результат (не принимаемые в целях налогообложения прибыли расходы). Нужно ли доначислять ЕСН на сумму не принятых ФСС расходов, если в 2008 году они выплачены за счет ФСС, а в 2011 году возмещены ФСС и отражены как не принимаемые в целях налогообложения прибыли?

Взносы в ФСС России восстановлены за выплаты, произведенные в 2008 году за их счет. Поскольку в 2008 году взносы в ФСС взимались в составе единого социального налога, порядок их начисления в указанном периоде регулировался главой 24 Налогового кодекса РФ. Статьей 236 Налогового кодекса РФ было определено, что объектом налогообложения ЕСН для налогоплательщиков, указанных в абзацах втором и третьем подпункта 1 пункта 1 статьи 235 Налогового кодекса РФ (организации, производящие выплаты физическим лицам), признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг.

Пунктом 3 статьи 236 Налогового кодекса РФ было определено, что указанные в пункте 1 статьи 236 Налогового кодекса РФ выплаты и вознаграждения (вне зависимости от формы, в которой они производятся) не признаются объектом налогообложения, если у налогоплательщиков-организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде в соответствии с нормами Налогового кодекса РФ.

Рассматриваемые выплаты не отнесены к уменьшающим налогооблагаемую прибыль расходам именно на основании Налогового кодекса РФ:

- в 2008 году они отнесены на другой источник (расчеты с ФСС);

- по итогам проверки они правомерно не приняты к расходам в целях налогообложения прибыли в соответствии с пунктом 1 статьи 252, пункта 16 статьи 270 Налогового кодекса РФ.

Таким образом, оснований начислять ЕСН на рассматриваемые выплаты не имеется (см. также письмо Минфина России от 01.04.2008 N 03-03-06-02/33).

Н.В. Машедо,

эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ,

аудитор

Е.В. Мельникова,

эксперт по контролю качества консалтинговых услуг ГАРАНТ,

аудитор

1 декабря 2011 г.

"Нормативные акты для бухгалтера", N 23, декабрь 2011 г.