Комментарий к Федеральному закону от 16 ноября 2011 г. N 320-ФЗ "О внесении изменения в статью 251 части второй Налогового кодекса Российской Федерации" (Е.М. Юдахина, "Нормативные акты для бухгалтера", N 23, декабрь 2011 г.)

Комментарий к Федеральному закону от 16 ноября 2011 г. N 320-ФЗ "О внесении изменения в статью 251 части второй Налогового кодекса Российской Федерации"

Федеральным законом от 16.11.2011 N 320-ФЗ (далее - Закон N 320-ФЗ) внесены изменения в статью 251 Налогового кодекса РФ, содержащую перечень доходов, не учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль. Согласно внесенной поправке к необлагаемым средствам целевого финансирования теперь приравниваются также и средства собственников помещений многоквартирных домов, направленных товариществу собственников жилья (далее - ТСЖ) и жилищно-строительному кооперативу (далее - ЖСК) на капремонт.

Противоречий больше не будет

Из состава доходов, подлежащих налогообложению, исключены средства собственников помещений в многоквартирных домах, поступающих на счета ТСЖ, ЖСК и иных специализированных потребительских кооперативов, управляющих организаций на проведение ремонта, капитального ремонта общего имущества многоквартирных домов.

Аналогичное положение уже предусмотрено подпунктом 14 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса РФ, согласно которому не облагаются налогом на прибыль средства бюджетов, выделяемых ТСЖ и ЖСК, управляющей организации, выбранным собственниками помещений, на долевое финансирование проведения капремонта многоквартирных домов в рамках программы содействия реформированию ЖКХ.

Из этой нормы следует, что денежные средства, полученные ТСЖ, ЖСК, управляющими организациями из местного бюджета, например, на капитальный ремонт многоквартирных домов, не включаются в налоговую базу, в том числе и по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения (письма Минфина России от 07.05.2010 N 03-11-06/2/73*(1), от 29.10.2009 N 03-03-06/1/710).

До введения этого дополнения, средства собственников квартир, полученных управляющими компаниями, ТСЖ, ЖСК, на ремонт многоквартирных домов, управление которыми они производят, учитываются при налогообложении в составе доходов (письма Минфина России от 12.11.2009 N 03-11-06/2/241*(2), от 01.04.2011 N 03-03-06/1/202).

Объяснение очень простое. Согласно пункту 2 статьи 251 Налогового кодекса РФ для налогообложения прибыли не учитываются целевые поступления. К ним относятся целевые поступления из бюджета и целевые поступления на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности, поступившие безвозмездно от других организаций или физических лиц и использованные получателями по назначению. При этом получатели целевых поступлений обязаны вести отдельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевых поступлений.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 2 статьи 251 Налогового кодекса РФ к целевым поступлениям на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности относятся вступительные взносы, членские взносы, паевые взносы, а также отчисления на формирование резерва на проведение ремонта, капитального ремонта общего имущества, которые производятся ТСЖ, ЖСК.

В связи с тем, что в качестве получателя средств на формирование резерва на проведение ремонта, капитального ремонта общего имущества поименован ограниченный перечень организаций, доходы в виде отчислений, поступившие иным лицам, подлежат включению в состав доходов при налогообложении.

Однако с такой позицией специалистов финансового министерства налогоплательщики не согласны. Как следует из арбитражной практики, судьи приняли сторону плательщиков. Это наглядно представляет постановление ФАС Центрального округа от 12.10.2011 N А35-10708/2010. Так, по мнению плательщика, поступившие на расчетный счет ТСЖ денежные средства от его членов в оплату стоимости содержания, обслуживания и ремонта жилого фонда, а также в оплату коммунальных услуг являются целевыми поступлениями, в связи с чем не подлежат налогообложению.

Налоговая инспекция привлекла его к ответственности за неуплату единого налога в виде штрафа, недоимки и пени по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН.

Согласно пункту 1 статьи 135 Жилищного кодекса РФ товариществом собственников жилья признается некоммерческая организация, объединение собственников помещений в многоквартирном доме для совместного управления комплексом недвижимого имущества в многоквартирном доме, обеспечения эксплуатации этого комплекса, владения, пользования и в установленных законодательством пределах распоряжения общим имуществом в многоквартирном доме.

Суд установил, что ТСЖ создано с целью обеспечения совместного управления эксплуатации комплекса недвижимого имущества, владения, пользования и в установленных пределах распоряжения общим имуществом многоквартирного дома.

Обязательные платежи и взносы собственников помещений в многоквартирном доме, используемые товариществом на оплату стоимости содержания, обслуживания и ремонта жилого фонда, а также на оплату коммунальных услуг, являются целевыми поступлениями собственников помещений в многоквартирном доме на содержание созданной им некоммерческой организации и ведение товариществом уставной деятельности по управлению комплексом недвижимого имущества и обеспечению эксплуатации этого комплекса.

Суд указал, что ТСЖ не является хозяйствующим субъектом с самостоятельными экономическими интересами, отличными от интересов его членов. Соответствующие обязательства ТСЖ перед организациями, непосредственно оказывающими услуги (выполняющими работы), не могут быть большими, чем в случае заключения этими организациями прямых договоров с жильцами - членами ТСЖ, поэтому при реализации услуг по регулируемым ценам (тарифам), например, услуг по энергоснабжению, ТСЖ оплачивает услуги, предназначенные жильцам, по тарифам, утвержденным для населения, а не для юридических лиц.

ТСЖ, заключая договоры на оказание коммунальных услуг, на эксплуатацию, содержание и ремонт жилых помещений и общего имущества в многоквартирных домах, а также трудовые договоры со специалистами, выступает в имущественном обороте не в своих интересах, а в интересах его членов. В связи с этим ТСЖ не представляет соответствующих налоговых деклараций и не исчисляют сумму НДС по операциям, связанным с обеспечением жилых помещений коммунальными услугами и с содержанием, эксплуатацией и ремонтом общего имущества многоквартирных домов.

Кассационная коллегия считает, что указанная позиция подлежит распространению на правоотношения, связанные с уплатой ТСЖ единого налога по УСН.

Суд пришел к выводу, что целевые поступления от собственников жилых помещений в виде оплаты стоимости содержания, обслуживания и ремонта жилого фонда, а также оплаты коммунальных услуг, используемые созданным ими ТСЖ по назначению в соответствии с принятой ими сметой, не являются выручкой от реализации товаров (работ, услуг) и не учитываются при определении налоговой базы в силу пункта 2 статьи 251 Налогового кодекса РФ как целевые поступления на содержание некоммерческой организации и ведение уставной деятельности. Поэтому инспекция необоснованно доначислила ТСЖ недоимку, пени и штраф по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН.

Е.М. Юдахина,

эксперт "НА"

"Нормативные акты для бухгалтера", N 23, декабрь 2011 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Документ и комментарий к нему опубликованы в "НА", 2010, N 13.

*(2) Документ и комментарий к нему опубликованы в "НА", 2010, N 1.