Комментарий к письму Минфина РФ от 2 ноября 2011 г. N 03-11-06/2/150 (Д.А. Начаркин, "Нормативные акты для бухгалтера", N 23, декабрь 2011 г.)

Комментарий к письму Минфина РФ от 2 ноября 2011 г. N 03-11-06/2/150

Организация получила статус участника проекта "Сколково". В подпункте 4 статьи 4 Закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ указано, что организации, получившие статус участника проекта "Сколково" освобождаются от обязанности ведения бухгалтерского учета. Такая возможность предоставляется организации, если годовой объем выручки от реализации товаров (работ, услуг) не превышает одного миллиарда рублей.

Также в Законе от 21.11.1996 N 129-ФЗ указано, что перечисленные организации ведут учет доходов и расходов в порядке, установленном главой 26.2 Налогового кодекса РФ.

В то же время, согласно статье 145.1 и 246.1 Налогового кодекса РФ организации, получившие статус участника проекта "Сколково" в течение 10 лет с момента получения такого статуса имеют право на освобождение от обязанностей налогоплательщиков, связанных с исчислением и уплатой налога на добавленную стоимость и налога на прибыль.

Из совокупности приведенных норм у многих организаций возник следующий вопрос. Приобретение статуса участника проекта "Сколково" и последующее освобождение от обязанностей налогоплательщиков налога на добавленную стоимость и налога на прибыль автоматически означает переход на применение упрощенной системы налогообложения и исчисление и уплату единого налога в соответствии с главой 26.2 Налогового кодекса РФ?

Специалисты финансового министерства разъяснили, что перечисленные действия организаций не свидетельствуют о переходе на упрощенную систему налогообложения. Кроме того, указано, что переход на специальный налоговый режим осуществляется в соответствии со статьей 346.13 Налогового кодекса РФ.

Действительно, пунктом 1 статьи 346.13 Налогового кодекса РФ установлено, что предприятиям для перехода на упрощенную систему налогообложения необходимо в период с 1 октября по 30 ноября года, предшествующего году, начиная с которого они переходят на УСН, представить соответствующее заявление по рекомендованной форме N 26.2-1 (утверждена приказом ФНС России от 13.04.2010 N ММВ-7-3/182).

Налогоплательщики, применявшие иные режимы налогообложения и перешедшие на УСН, вправе применять этот специальный режим налогообложения только с начала нового налогового периода, то есть с начала нового года. Также предприятия освобождаются от уплаты налога на прибыль и не являются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость.

Вместе с тем, налогоплательщики - участники проекта "Сколково", согласно статье 145.1 и 246.1 Налогового кодекса РФ, могут использовать право на освобождение от обязанностей налогоплательщика НДС и налога на прибыль с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором был получен статус участника проекта.

Участник проекта, начавший использовать право на освобождение, должен направить в налоговый орган по месту своего учета соответствующие письменные уведомления по форме, утвержденной приказом Минфина России от 30.12.2010 N 196н.

Таким образом, основанием для реализации права на освобождение от обязанностей налогоплательщика и права на применение упрощенной системы налогообложения являются два различных документа. Кроме того, порядок реализации этих прав регулируется разными нормами законодательства. А также применение упрощенной системы налогообложения возможно только с начала нового налогового периода. Освобождение от обязанностей налогоплательщика возможно уже с первого числа месяца, следующего за месяцем приобретения организацией статуса участника проекта.

Также к организациям для освобождения от обязанностей налогоплательщика и применения УСН предъявляются разные требования и установлены различные ограничения.

Так, участник проекта утрачивает право на освобождение от обязанностей налогоплательщика налога на прибыль с 1-го числа того налогового периода, в котором годовой объем выручки от реализации товаров превысил один миллиард рублей. Освобождение от обязанностей налогоплательщика НДС утрачивается с 1-го числа того налогового периода, в котором размер прибыли превысил триста миллионов рублей и годовой объем выручки от реализации товаров этого налогового периода превысил один миллиард рублей.

К документам, подтверждающим право на освобождение, относится в том числе выписка из книги учета доходов и расходов участника проекта, подтверждающая годовой объем выручки от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) (п. 6 ст. 145.1, п. 7 ст. 246.1 НК РФ).

Таким образом, Налоговым кодексом РФ предусмотрено, что участники проекта, применяющие общий режим, налоговый учет доходов и расходов ведут в книге учета доходов и расходов в порядке, установленном статьей 346.24 Налогового кодекса РФ аналогично предприятиям, применяющим упрощенную систему налогообложения.

Д.А. Начаркин,

эксперт "НА"

"Нормативные акты для бухгалтера", N 23, декабрь 2011 г.