О взыскании недоимки по страховым взносам с депозитных счетов плательщиков страховых взносов (Н.А. Петухова, "Нормативные акты для бухгалтера", N 23, декабрь 2011 г.)

О взыскании недоимки по страховым взносам с депозитных счетов плательщиков страховых взносов

Обязаны ли банки сообщать об открытии депозитного счета плательщиками страховых взносов? Имеют ли право территориальные органы ПФР взыскивать страховые взносы с депозитного счета плательщика страховых взносов? Ответы на эти и другие актуальные вопросы о взыскании недоимки по страховым взносам с депозитных счетов представлены в статье.

Согласно части первой статьи 3 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования" (далее - Федеральный закон N 212-ФЗ) контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) страховых взносов в государственные внебюджетные фонды осуществляют Пенсионный фонд РФ и его территориальные органы (далее - органы контроля за уплатой страховых взносов) в отношении страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплачиваемых в Пенсионный фонд РФ, и страховых взносов на обязательное медицинское страхование, уплачиваемых в фонды обязательного медицинского страхования.

Частью первой статьи 24 Федерального закона N 212-ФЗ закреплено положение о том, что банки обязаны сообщать об открытии или закрытии счета, об изменении реквизитов счета организации, индивидуального предпринимателя на бумажном носителе или в электронной форме в орган контроля за уплатой страховых взносов по месту своего нахождения в течение пяти дней со дня соответствующего изменения.

Аналогичная норма содержится в статье 86 Налогового кодекса РФ. Так, на основании абзаца второго части первой указанной нормы банк обязан сообщить об открытии или о закрытии счета, об изменении реквизитов счета организации (индивидуального предпринимателя), о предоставлении права или прекращении права организации (индивидуального предпринимателя) использовать корпоративные электронные средства платежа для переводов электронных денежных средств, об изменении реквизитов корпоративного электронного средства платежа на бумажном носителе или в электронном виде в налоговый орган по месту своего нахождения в течение трех дней со дня соответствующего события.

Частью первой и частью второй статьи 19 Федерального закона N 212-ФЗ определено, что в случае неуплаты или неполной уплаты страховых взносов в установленный срок обязанность по уплате страховых взносов исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства на счетах плательщика страховых взносов - организации или индивидуального предпринимателя в банках. Взыскание страховых взносов производится по решению органа контроля за уплатой страховых взносов при направлении в банк, в котором открыты счета плательщика страховых взносов - организации или индивидуального предпринимателя, поручения органа контроля за уплатой страховых взносов на списание и перечисление в бюджеты соответствующих государственных внебюджетных фондов необходимых денежных средств со счетов плательщика страховых взносов - организации или индивидуального предпринимателя.

Вместе с тем пунктом 6 статьи 2 Федерального закона N 212-ФЗ определено понятие счета для целей Федерального закона N 212-ФЗ: счета (счет) - расчетные (текущие) и иные счета в банках, открытые на основании договора банковского счета, на которые зачисляются и с которых могут расходоваться денежные средства организаций и индивидуальных предпринимателей, нотариусов, занимающихся частной практикой, адвокатов, учредивших адвокатские кабинеты, и физических лиц, не признаваемых индивидуальными предпринимателями.

Аналогичная норма содержится в статье 11 Налогового кодекса РФ.

Применительно к Налоговому кодексу РФ и для иных актов законодательства о налогах и сборах используется следующее понятие счета: счета (счет) - расчетные (текущие) и иные счета в банках, открытые на основании договора банковского счета, на которые зачисляются и с которых могут расходоваться денежные средства организаций и индивидуальных предпринимателей, нотариусов, занимающихся частной практикой, адвокатов, учредивших адвокатские кабинеты.

Частью первой статьи 834 Гражданского кодекса РФ установлено, что по договору банковского вклада (депозита) одна сторона (банк), принявшая поступившую от другой стороны (вкладчика) или поступившую для нее денежную сумму (вклад), обязуется возвратить сумму вклада и выплатить проценты на нее при условиях и в порядке, предусмотренных договором.

Частью первой статьи 845 Гражданского кодекса РФ определено, что по договору банковского счета банк обязуется принимать и зачислять поступающие на счет, открытый клиенту (владельцу счета), денежные средства, выполнять распоряжения клиента о перечислении и выдаче соответствующих сумм со счета и проведении других операций по счету.

Таким образом, законодательство четко разделяет понятия договора банковского счета и договора банковского вклада. Право на взыскание денежных средств с банковского вклада органам контроля за уплатой страховых взносов не предоставлено. Не установлена и обязанность банков сообщать в органы контроля за уплатой страховых взносов об открытии счета, на который внесен вклад по договору банковского вклада (депозита).

Кроме того, частью 11 статьи 19 Федерального закона N 212-ФЗ установлен запрет на взыскание страховых взносов с депозитного счета плательщика страховых взносов, если не истек срок действия депозитного договора: "Не производится взыскание страховых взносов с депозитного счета плательщика страховых взносов, если не истек срок действия депозитного договора. При наличии указанного договора орган контроля за уплатой страховых взносов вправе дать банку поручение на перечисление по истечении срока действия депозитного договора денежных средств с депозитного счета на расчетный (текущий) счет плательщика страховых взносов, если к этому времени не будет исполнено направленное в этот банк поручение органа контроля за уплатой страховых взносов на перечисление страховых взносов".

Аналогичные положения по взысканию налога с депозитных счетов налогоплательщиков содержатся в пункте 5 статьи 46 Налогового кодекса РФ, в соответствии с положением абзаца четвертого которого определено, что не производится взыскание налога с депозитного счета налогоплательщика (налогового агента), если не истек срок действия депозитного договора. При наличии указанного договора налоговый орган вправе дать банку поручение на перечисление по истечении срока действия депозитного договора денежных средств с депозитного счета на расчетный (текущий) счет налогоплательщика (налогового агента), если к этому времени не будет исполнено направленное в этот банк поручение налогового органа на перечисление налога.

Следует обратить внимание, что обязанность банков сообщать об открытии депозитного счета плательщиков страховых взносов не установлена.

Частью восьмой статьи 20 Федерального закона N 212-ФЗ установлен порядок взыскания страховых взносов за счет имущества плательщика страховых взносов: "Взыскание страховых взносов за счет имущества плательщика страховых взносов - организации или индивидуального предпринимателя производится последовательно в отношении наличных денежных средств и денежных средств в банках, на которые не было обращено взыскание в соответствии со статьей 19 настоящего Федерального закона".

Частью второй статьи 12 Федерального закона от 21.07.1997 N 118-ФЗ "О судебных приставах" предусмотрено, что судебный пристав-исполнитель имеет право получать при совершении исполнительных действий необходимую информацию, в том числе персональные данные, объяснения и справки, и налагать арест на денежные средства и иные ценности должника, находящиеся на счетах, во вкладах или на хранении в банках и иных кредитных организациях, в размере, указанном в исполнительном документе.

Согласно статье 68 Федерального закона от 02.10.2007 N 229-ФЗ "Об исполнительном производстве" (далее - Федеральный закон N 229-ФЗ) определены меры принудительного исполнения, совершаемые судебным приставом-исполнителем после возбуждения исполнительного производства путем обращения взыскания на имущество должника, в том числе на денежные средства и ценные бумаги.

Статьей 69 Федерального закона N 229-ФЗ установлен порядок обращения взыскания на имущество должника судебным приставом. В соответствии с частью третьей указанной статьи установлено, что взыскание на имущество должника по исполнительным документам обращается в первую очередь на его денежные средства в рублях и иностранной валюте и иные ценности, в том числе находящиеся на счетах, во вкладах или на хранении в банках и иных кредитных организациях.

Статья 70 Федерального закона N 229-ФЗ определяет порядок обращения взыскания на денежные средства судебным приставом-исполнителем: наличные денежные средства в рублях и иностранной валюте, обнаруженные у должника, в том числе хранящиеся в сейфах кассы должника-организации, находящиеся в изолированном помещении этой кассы или иных помещениях должника-организации либо хранящиеся в банках и иных кредитных организациях, изымаются и арестовываются.

Из вышеизложенного следует, что судебные приставы-исполнители вправе взыскивать задолженность как с расчетных счетов, так и со счетов банковского вклада (депозита) должника, тогда как органами контроля за уплатой страховых взносов, которыми являются территориальные органы ПФР, в рамках исполнения полномочий по контролю за уплатой страховых взносов не производится взыскание страховых взносов с депозитного счета плательщика страховых взносов, если срок действия договора не истек.

Н.А. Петухова,

юрист

"Нормативные акты для бухгалтера", N 23, декабрь 2011 г.