Вопрос: Организация, осуществляет добычу (вылов) водных биоресурсов и является рыбохозяйственной организацией в целях применения пониженной ставки сбора за пользование объектами водных биологических ресурсов. В 2011 году у организации появился доход от эксплуатации судов, зарегистрированных в Российском международном реестре судов, подпадающий под действия подпункта 33 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса РФ. Следует ли учитывать его в общей сумме доходов при определении доли дохода от реализации рыбопродукции из собственных уловов водных биоресурсов? ("Нормативные акты для бухгалтера", N 23, декабрь 2011 г.)

Организация, осуществляет добычу (вылов) водных биоресурсов и является рыбохозяйственной организацией в целях применения пониженной ставки сбора за пользование объектами водных биологических ресурсов. В 2011 году у организации появился доход от эксплуатации судов, зарегистрированных в Российском международном реестре судов, подпадающий под действия подпункта 33 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса РФ. Следует ли учитывать его в общей сумме доходов при определении доли дохода от реализации рыбопродукции из собственных уловов водных биоресурсов?

В соответствии с положениями пункта 7 статьи 333.3 главы 25.1 "Сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов" Налогового кодекса РФ (далее - Кодекс) одним из критериев признания организаций, осуществляющих добычу (вылов) водных биоресурсов, градо- и поселкообразующими организациями и российскими рыбохозяйственными организациями в целях применения пониженной ставки сбора за пользование объектами водных биологических ресурсов является критерий, характеризующий отношение дохода от реализации добытых (выловленных) этой организацией водных биологических ресурсов и (или) продукции, произведенной из них, к общему доходу от реализации этой организацией товаров (работ, услуг).

Согласно статье 11 Кодекса институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в Кодексе, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено Кодексом.

Пунктом 1 статьи 39 Кодекса установлено, что реализацией товаров, работ или услуг признается соответственно передача на возмездной основе (в т.ч. обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных Кодексом, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу - на безвозмездной основе.

При этом в соответствии с пунктами 3-5 статьи 38 Кодекса товаром признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации, работой признается деятельность, результаты которой имеют материальное выражение и могут быть реализованы для удовлетворения потребностей организации и (или) физических лиц, услугой признается деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности.

Подпунктом 33 пункта 1 статьи 251 установлено, что доходы судовладельцев, полученные от эксплуатации судов, зарегистрированных в Российском международном реестре судов доходы, не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций.

При этом для целей Кодекса под эксплуатацией судов, зарегистрированных в Российском международном реестре судов, понимается использование таких судов для перевозок грузов, пассажиров и их багажа и оказания иных связанных с осуществлением указанных перевозок услуг при условии, что пункт отправления и (или) пункт назначения расположены за пределами территории Российской Федерации, а также сдача таких судов в аренду для оказания таких услуг;

Согласно статье 606 Гражданского кодекса РФ по договору аренды арендодатель обязуется предоставить арендатору имущество за плату во временное владение и пользование или во временное пользование. Право собственности на переданное в аренду имущество остается у арендодателя.

Согласно пункту 4 статьи 250 Кодекса, доходы от сдачи имущества (включая земельные участки) в аренду (субаренду), являются внереализационными, доход от сдачи рыбохозяйственным предприятием судов в аренду не включается в общий доход от реализации товаров (работ, услуг) для расчета доли прибыли от реализации добытых (выловленных) организацией водных биологических ресурсов и (или) продукции, произведенной из них, к общему доходу от реализации этой организацией товаров (работ, услуг).

Иные доходы судовладельцев от эксплуатации судов, зарегистрированных в Российском международном реестре судов, включаются в общий доход организации от реализации товаров (работ, услуг) для определения их доли в целях применения пониженной ставки сбора за пользование объектами водных биологических ресурсов.

И.К. Золотарева,

заместитель начальника Отдела налогов и доходов

от использования природных ресурсов Минфина России

1 декабря 2011 г.

"Нормативные акты для бухгалтера", N 23, декабрь 2011 г.